已申請遺產稅免稅證明後是否仍可辦理拋棄繼承

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人過世後，其中一位繼承人未經其他繼承人同意，自行向國稅局申請取得遺產稅免稅證明書。當事人為其他繼承人之一，對此不知情，現擬辦理拋棄繼承，惟擔心該免稅證明書已核發，是否代表繼承已確定而無法再辦理拋棄繼承。當事人詢問在此情形下，是否仍得合法辦理拋棄繼承。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 遺產稅免稅證明書之申請與核發，是否影響繼承人拋棄繼承之權利？
• 遺產稅申報與民法上拋棄繼承之法律性質有何不同？
• 他人未經同意代為申報遺產稅，是否構成對繼承之承認？
• 拋棄繼承之三個月法定期限，是否因免稅證明書之核發而受影響？

三、相關法條

• 民法第1174條 — 拋棄繼承之方式與期限
• 民法第1175條 — 拋棄繼承之溯及效力
• 遺產及贈與稅法第23條 — 遺產稅申報義務與期限
• 遺產及贈與稅法第41條 — 遺產稅繳清證明或免稅證明
• 家事事件法第132條 — 拋棄繼承之聲請程序
• 民法第1148條 — 繼承之效力

四、法律分析

遺產稅之申報與繳納屬於稅務行政程序，係依遺產及贈與稅法規定，繼承人對國家之公法上義務。而拋棄繼承則為民法上之法律行為，係繼承人依民法第1174條向法院所為之意思表示。兩者之法律性質截然不同，稅法上之遺產稅申報並不等同於民法上對繼承之承認。

依遺產及贈與稅法第23條規定，遺產稅之納稅義務人為全體繼承人，任一繼承人均得單獨向國稅局申報遺產稅。某一繼承人自行申請遺產稅免稅證明書之行為，僅屬履行稅法上申報義務，並非代理其他繼承人為民法上承認繼承之意思表示。因此，他人申請免稅證明書之行為，不會導致其他繼承人喪失拋棄繼承之權利。

實務上，法院審查拋棄繼承之聲請時，主要審查是否於法定期限內（知悉繼承開始之日起三個月內）提出聲請、是否以書面為之、及是否已通知其他繼承人。法院並不會因遺產稅免稅證明書已核發而駁回拋棄繼承之聲請。拋棄繼承經法院准予備查後，當事人可持法院函文向國稅局申請更正繼承人名單及重新核算遺產稅。惟應特別注意三個月之法定期限，此為除斥期間，不因免稅證明書之核發而中斷或延長。

五、結論與建議

結論：遺產稅免稅證明書之核發不影響繼承人拋棄繼承之權利。遺產稅申報為稅務行政程序，與民法上拋棄繼承為不同之法律行為。只要在法定期限內，繼承人仍可向法院聲請拋棄繼承。

1. 立即確認自知悉繼承開始之日起是否仍在三個月法定期限內，若已接近期限應儘速辦理。
2. 向被繼承人死亡時住所地之管轄法院提出拋棄繼承聲請，備齊所需文件。
3. 以存證信函通知因拋棄繼承而應為繼承之其他繼承人。
4. 拋棄繼承經法院准予備查後，持法院函文向國稅局申請更正繼承人名單。
5. 向國稅局說明拋棄繼承之情形，要求重新核算遺產稅並更正免稅證明書之繼承人記載。
6. 留意是否有其他繼承人擅自處分遺產之情形，必要時可向法院聲請保全處分。
7. 建議委託律師協助辦理拋棄繼承程序，確保文件齊備且於期限內完成聲請。