贈與跟繼承房屋

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人（祖父）欲將名下房屋過戶予孫輩，該房屋購入價格約為200萬元，目前市值約1,000萬元，增值幅度可觀。當事人（孫輩）擔心生前贈與須繳納高額土地增值稅，故考慮以遺產繼承方式取得。惟被繼承人已立有遺囑，當事人擔心依繼承順位可能無法分得該房屋，亦不確定是否須就父輩之特留分進行補償。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 生前贈與與遺產繼承在土地增值稅、贈與稅及遺產稅之負擔有何差異？
• 孫輩非第一順位繼承人，如何透過遺囑合法取得房屋？
• 遺囑將房屋遺贈予孫輩，父輩是否得主張特留分扣減權？孫輩是否須以金錢補償？
• 是否有其他財產規劃方式可兼顧稅負節省與避免特留分爭議？

三、相關法條

• 民法第1187條 — 遺囑自由原則及特留分限制
• 民法第1200條 — 遺贈之意義
• 民法第1223條 — 特留分比例規定
• 民法第1225條 — 特留分扣減權
• 民法第406條 — 贈與契約之成立
• 遺產及贈與稅法第10條 — 遺產及贈與財產之估價
• 遺產及贈與稅法第22條 — 贈與稅免稅額

四、法律分析

本案涉及不動產移轉方式之選擇，核心在於稅負比較與繼承法律關係。就贈與方式而言，生前贈與不動產須繳納土地增值稅及贈與稅。土地增值稅係按土地公告現值之漲幅計算，本案房屋自購入至今增值約800萬元，若以贈與方式過戶，土地增值稅負擔可能相當沉重。贈與稅方面，超過每年免稅額（目前為244萬元）之部分，須依累進稅率課徵贈與稅。

就遺產繼承方式而言，依土地稅法第28條之2規定，因繼承而移轉之土地免徵土地增值稅，此為遺產繼承之最大稅務優勢。惟須繳納遺產稅，遺產稅之免稅額為1,333萬元，若被繼承人之全部遺產未超過免稅額加各項扣除額，則可能無須繳納遺產稅。然而，孫輩並非第一順位繼承人，須透過遺囑以遺贈方式取得，而遺贈可能侵害父輩之特留分。

關於特留分問題，依民法第1223條，直系血親卑親屬之特留分為應繼分之二分之一。若被繼承人以遺囑將大部分遺產遺贈予孫輩，侵害父輩之特留分時，父輩得依第1225條行使扣減權。實務上，建議被繼承人在遺囑中保留足夠之遺產予法定繼承人，以避免特留分爭議。另一可行方案為分年贈與，每年利用244萬元免稅額逐步將房屋持分移轉予孫輩，雖仍須繳納土地增值稅，但可免除贈與稅，且不涉及特留分問題。

五、結論與建議

結論：考量本案房屋增值幅度大，遺產繼承方式可免徵土地增值稅，稅負上較生前贈與有利。惟遺囑遺贈予孫輩須注意父輩特留分問題，建議事前妥善規劃。

1. 委託會計師或地政士分別試算贈與及繼承兩種方式之總稅負（含土地增值稅、贈與稅、遺產稅），進行具體數字比較。
2. 與父輩事先溝通，取得對遺囑安排之共識，避免日後特留分紛爭。
3. 若選擇遺囑方式，應委託律師以公證遺囑或代筆遺囑方式訂立，確保遺囑效力無瑕疵。
4. 評估分年贈與方案之可行性，每年利用贈與稅免稅額逐步移轉持分，分散稅負。
5. 考量以「附負擔贈與」或「信託」方式規劃，兼顧被繼承人生前使用權益與孫輩未來取得權利。
6. 注意遺囑中應保留父輩之特留分份額，或於遺囑中安排其他財產補償父輩。
7. 保留房屋原始購入價格憑證及相關稅務文件，以利日後移轉時之成本認定。