遺產特留份

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人（祖父）希望將名下一戶房屋留給孫輩。當事人了解生前贈與須繳納土地增值稅，故考慮以遺囑方式於被繼承人過世後取得該房屋。惟當事人擔心以遺產方式取得時，是否須就父輩（第一順位繼承人）之特留分進行補償或金錢給付，因此希望釐清遺囑繼承與特留分之關係。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 被繼承人以遺囑將房屋遺贈予孫輩，是否侵害第一順位繼承人之特留分？
• 孫輩如非法定繼承人，其取得遺產之法律性質為遺贈或代位繼承？
• 若父輩主張特留分扣減權，孫輩應如何因應？是否須以金錢補償？
• 遺囑繼承與生前贈與在稅負上有何差異？何者較為有利？

三、相關法條

• 民法第1187條 — 遺囑自由原則，不得違反特留分規定
• 民法第1200條 — 遺贈之規定
• 民法第1223條 — 特留分之比例
• 民法第1225條 — 特留分扣減權
• 遺產及贈與稅法第10條 — 遺產價值之計算
• 遺產及贈與稅法第20條 — 不計入贈與總額之項目
• 土地法第28條 — 土地移轉之相關規定

四、法律分析

本案中被繼承人欲以遺囑將房屋留給孫輩，因孫輩並非第一順位繼承人（除非其父已先於被繼承人死亡而有代位繼承之情形），故此一安排之法律性質應為「遺贈」。依民法第1187條，遺囑人得於不違反特留分規定之範圍內，以遺囑自由處分遺產。若該遺贈之價值侵害第一順位繼承人（即父輩）之特留分，父輩得依民法第1225條行使特留分扣減權。

依民法第1223條，直系血親卑親屬之特留分為其應繼分之二分之一。假設被繼承人僅有一名子女（即當事人之父親），且配偶已不在世，則該子女之應繼分為全部遺產，特留分為遺產總額之二分之一。若被繼承人以遺囑將房屋全部遺贈予孫輩，而該房屋價值超過遺產總額之二分之一，則父輩之特留分即受到侵害，父輩有權主張扣減。實務上，特留分扣減之效果係使超過部分之遺贈失其效力，受遺贈人須返還超過部分之財產或以金錢補償。

就稅負比較而言，生前贈與須繳納土地增值稅（依公告現值漲幅計算，本案漲幅可能相當可觀）及贈與稅；而遺產繼承雖亦須繳納遺產稅，但繼承取得之土地免徵土地增值稅（土地稅法第28條之2），日後再移轉時才需繳納。因此，若被繼承人名下房屋土地增值幅度大，以遺囑方式取得在稅負上通常較為有利。惟須注意，遺贈予非繼承人時，仍須繳納遺產稅，且須經全體繼承人同意配合辦理移轉登記。

五、結論與建議

結論：以遺囑將房屋留予孫輩屬於遺贈行為，若侵害父輩之特留分，父輩有權行使扣減權。稅負上，遺產繼承通常較生前贈與有利，因繼承免徵土地增值稅。

1. 建議被繼承人先就全部遺產進行價值評估，確認遺贈內容是否侵害其他繼承人之特留分。
2. 與父輩（第一順位繼承人）事先溝通協調，取得其對遺囑內容之同意或承諾不行使特留分扣減權。
3. 考慮採用附負擔遺贈方式，例如遺囑中指定孫輩取得房屋但須給付父輩一定金額作為特留分補償。
4. 委託地政士或會計師試算生前贈與與遺產繼承之稅負差異（土地增值稅、贈與稅、遺產稅），選擇最有利方案。
5. 若選擇以遺囑方式處理，應委託律師依法定方式（如代筆遺囑或公證遺囑）訂立，確保遺囑之有效性。
6. 另可評估分年贈與方案，利用每年贈與稅免稅額逐步移轉，分散稅負。