拋棄繼承順位、手續及遺產稅申報繳納問題

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人育有兩名子女（繼承人A與繼承人B），繼承人A另育有一名已成年之子女C。繼承人A考慮拋棄繼承，而繼承人B多年未與繼承人A聯絡，需進行遺產稅申報但無法確認繼承人A之繼承意願。當事人提出多項疑問，包括：拋棄繼承後遺產分配順序、遺產稅申報書之填寫方式、拋棄繼承者是否須繳遺產稅、「得知」繼承權之定義，以及拋棄繼承手續是否可委託他人辦理等。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 繼承人A拋棄繼承後，其應繼分是否由繼承人A之子女C代位繼承，或歸屬於其他同順位繼承人B？
• 繼承人B進行遺產稅申報時，無法確認繼承人A之繼承意願，申報書應如何填寫？
• 拋棄繼承者是否仍負有遺產稅之納稅義務？
• 民法第1174條所稱「知悉其得繼承之時」應如何認定？無法聯絡之繼承人如何起算？
• 拋棄繼承之聲請是否必須由本人親自辦理，或可委託律師、代書代為辦理？

三、相關法條

• 民法第1174條 — 拋棄繼承之期限與方式（三個月內書面向法院聲請）
• 民法第1176條 — 拋棄繼承後應繼分之歸屬
• 民法第1140條 — 代位繼承之要件
• 民法第1138條 — 法定繼承人之順序
• 遺產及贈與稅法第6條 — 遺產稅之納稅義務人
• 遺產及贈與稅法第23條 — 遺產稅申報期限（六個月）
• 家事事件法第97條 — 繼承事件之管轄法院

四、法律分析

首先，關於拋棄繼承後之遺產歸屬，依民法第1176條第1項規定，第一順序之繼承人中有拋棄繼承權者，其應繼分歸屬於其他同為繼承人之人。因此，繼承人A拋棄繼承後，其應繼分由繼承人B取得，而非由A之子女C代位繼承。蓋代位繼承（民法第1140條）僅適用於「繼承開始前死亡或喪失繼承權」之情形，拋棄繼承並非代位繼承之法定事由。最高法院69年台上字第1166號判例明確指出，拋棄繼承與喪失繼承權不同，不發生代位繼承之效果。

其次，關於遺產稅申報，依遺產及贈與稅法第6條規定，遺產稅之納稅義務人為繼承人。繼承人B於申報遺產稅時，若無法確認繼承人A之繼承意願，仍應將繼承人A列為繼承人之一，於「繼承或拋棄」欄位暫填「繼承」，待繼承人A正式向法院聲請拋棄繼承並經法院核備後，再向國稅局申請更正。至於拋棄繼承者，因已非繼承人，自無遺產稅之納稅義務。惟拋棄繼承須經法院核備始生效力，在法院核備前，繼承人A仍具繼承人身分。

關於「得知」繼承權之時點，實務上通常以繼承人知悉被繼承人死亡之時起算。若繼承人A長期與家人失聯，其三個月之拋棄繼承期限係自其實際知悉被繼承人死亡之時起算，而非自死亡事實發生時起算。最高法院104年度台抗字第647號裁定指出，「知悉」應以繼承人主觀上知悉之時為準，但繼承人負有舉證責任。在無法聯絡上繼承人A的情況下，繼承人B可透過戶政機關查詢A之戶籍地址，寄發存證信函通知。拋棄繼承之聲請雖須以繼承人本人名義為之，但可委託律師或代書代為撰寫書狀並向法院遞狀，繼承人本人不必親自到法院。

五、結論與建議

結論：繼承人A拋棄繼承後，其應繼分歸繼承人B，A之子女C不發生代位繼承。拋棄繼承者無遺產稅納稅義務。拋棄繼承得委託律師代為辦理，「得知」以主觀知悉被繼承人死亡之時起算三個月。

1. 繼承人B應先行辦理遺產稅申報（死亡後六個月內），將繼承人A暫列為繼承人，待確認A之意願後再行更正。
2. 透過戶政機關查詢繼承人A之最新戶籍地址，以存證信函通知被繼承人死亡之事實。
3. 若繼承人A決定拋棄繼承，應於知悉繼承起三個月內，備妥拋棄繼承聲請書、被繼承人死亡證明書、繼承系統表、戶籍謄本等文件，向被繼承人住所地法院聲請。
4. 繼承人A可委託律師或代書代為撰寫拋棄繼承聲請書並向法院遞狀，但聲請書上仍須繼承人A之簽名或蓋章。
5. 若繼承人A拋棄繼承經法院核備，繼承人B應持法院核備函向國稅局申請更正遺產稅申報書。
6. 繼承人B需注意，若繼承人A之拋棄繼承未在法定期限內完成，A仍為繼承人，遺產分割需取得A之同意或透過法院裁判分割。
7. 建議繼承人B儘速諮詢律師或地政士，統籌處理遺產稅申報、拋棄繼承通知及後續遺產分割登記事宜。