會計師侵占公司稅金之法律責任分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人為某公司負責人，委任會計師事務所代為處理公司稅務申報及代繳稅款事宜。當事人依約將應繳稅金交付會計師後，經查發現該會計師並未將款項繳納至國稅局，而係將逾五十萬元之稅金侵吞入己。公司因此面臨欠稅遭加徵滯納金之風險，當事人希望瞭解如何追究會計師之法律責任並挽回損失。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 會計師侵占受託代繳之稅金，是否構成刑法第336條業務侵占罪？
• 公司因會計師未繳稅款而遭加徵之滯納金，得否向會計師求償？
• 公司向國稅局補繳稅款時，是否得主張因第三人侵占而減免滯納金？
• 當事人得否向會計師公會或主管機關檢舉，請求懲戒該會計師？
• 會計師事務所是否應就其受僱人之行為負連帶賠償責任？

三、相關法條

• 刑法第336條 — 業務侵占罪
• 刑法第342條 — 背信罪
• 稅捐稽徵法第20條 — 滯納金之加徵
• 民法第544條 — 受任人之損害賠償責任
• 民法第188條 — 僱用人之連帶賠償責任
• 所得稅法第71條 — 營利事業所得稅申報繳納

四、法律分析

會計師受公司委任代為處理稅務申報及代繳稅款，係基於委任關係執行業務。會計師將受託代繳之稅金侵吞入己，乃係意圖為自己不法之所有，以業務上所持有之他人之物據為己有，符合刑法第336條第2項業務侵占罪之構成要件，可處六月以上五年以下有期徒刑，得併科三千元以下罰金。侵占金額逾五十萬元，法院量刑時將衡酌犯罪所得金額，通常難以獲得緩刑。

在民事求償方面，公司得依民法第544條規定，向會計師請求因其處理委任事務有過失或逾越權限所生之損害賠償，範圍包括被侵占之稅金本金、因遲延繳納而遭加徵之滯納金，以及因此所生之其他損害（如額外聘請律師之費用等）。若該會計師係受僱於會計師事務所，公司亦得依民法第188條向事務所主張僱用人之連帶賠償責任。

關於稅務面之處理，公司仍有繳納稅款之義務，不因會計師侵占而免除。依稅捐稽徵法第20條，逾期繳納者每逾二日按滯納數額加徵百分之一滯納金，最高加徵至百分之十五。公司應儘速向國稅局說明情況並補繳稅款，同時檢附報案資料，請求國稅局酌情減免滯納金或准予分期繳納，雖國稅局未必同意減免，但主動說明有助於展現善意。

五、結論與建議

結論：會計師侵占受託代繳之稅金構成業務侵占罪，公司應立即報案追訴並向國稅局補繳稅款。同時可向會計師及其事務所提起民事損害賠償訴訟，並向會計師公會檢舉請求懲戒。

1. 立即向警方或地檢署對該會計師提出業務侵占罪之刑事告訴。
2. 儘速向國稅局補繳積欠之稅款，並檢附刑事告訴相關文件說明情況，請求酌免或減輕滯納金。
3. 委任律師對會計師及其事務所提起民事損害賠償訴訟，請求返還侵占款項及賠償滯納金損失。
4. 向會計師公會提出檢舉，請求對該會計師進行懲戒處分（停業或除名）。
5. 蒐集並保全所有與委任關係相關之證據，包括委任契約、付款紀錄、匯款憑證及對帳紀錄等。
6. 向國稅局調取公司之繳稅紀錄，確認哪些期別之稅款未被繳納，釐清侵占金額。
7. 考慮在刑事訴訟中提起附帶民事訴訟，節省訴訟費用及時間。