營利事業所得稅暫繳申報制度與免繳條件分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

某有限公司設立未滿兩年，上年度結算申報之營利事業所得稅應納稅額約為新臺幣50萬元。該公司詢問今年是否需要辦理暫繳申報、暫繳稅額如何計算，以及是否有免辦暫繳之法定事由。此外，該公司亦關心如當年度營業狀況不佳，是否可選擇以試算方式申報暫繳，以減輕資金壓力。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 營利事業所得稅暫繳申報之法律依據與申報期限為何？
• 暫繳稅額之計算方式有哪幾種？各方式之適用條件為何？
• 哪些營利事業得免辦暫繳申報？免繳之法定條件為何？
• 未依限辦理暫繳申報之法律後果為何？
• 暫繳稅額與年度結算申報之關係為何？多繳部分如何處理？

三、相關法條

• 所得稅法第67條 — 營利事業暫繳申報之義務與計算方式
• 所得稅法第68條 — 暫繳稅額之核定與補繳規定
• 所得稅法第69條 — 免辦暫繳申報之法定事由
• 所得稅法第71條 — 營利事業結算申報之規定
• 稅捐稽徵法第35條 — 納稅義務人對核定稅額之申請復查
• 所得稅法第100條之2 — 逾期未繳暫繳稅額之加徵滯納金

四、法律分析

營利事業所得稅暫繳制度係為平衡國庫收入、避免稅收過度集中於年度結算申報時繳納而設。依所得稅法第67條第1項規定，營利事業應於每年9月1日起至9月30日止，向稽徵機關辦理暫繳申報並自行繳納暫繳稅款。暫繳稅額之計算採「一般申報」方式者，以其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之二分之一為暫繳稅額。此一計算方式簡便明確，適合營業狀況穩定之企業採用。

然而，若營利事業當年度上半年營業狀況與上年度有顯著差異（例如營收大幅下滑），依所得稅法第67條第2項規定，經會計師查核簽證者，得以當年度前六個月之營業收入總額，依規定之稅率試算暫繳稅額，採「試算申報」方式辦理。此方式可反映當年度實際營運狀況，避免因依上年度稅額計算而過度繳納暫繳稅款，但須經會計師查核簽證，增加作業成本。

關於免辦暫繳之法定事由，依所得稅法第69條規定，下列營利事業免辦暫繳申報：一、在中華民國境內無固定營業場所之營利事業；二、獨資、合夥組織之營利事業（其所得直接歸課個人綜合所得稅）；三、上年度結算申報無應納稅額者；四、上年度營利事業所得稅結算申報經核定之應納稅額在暫繳稅額繳納標準以下者；五、經核准免徵營利事業所得稅之事業（如符合獎勵投資條例相關規定者）。此外，新設立之營利事業於其設立之首年度，因無上年度結算申報之應納稅額可資計算，實務上亦無暫繳之義務。

未依限辦理暫繳申報者，依所得稅法第68條規定，稽徵機關將按上年度結算申報應納稅額之二分之一核定暫繳稅額，並通知營利事業限期補繳。逾期仍未繳納者，依所得稅法第100條之2規定，每逾2日加徵應納稅額百分之一之滯納金，最高加徵至百分之十五。暫繳稅額於年度結算申報時，得自當年度應納營利事業所得稅額中扣抵；如暫繳稅額超過當年度應納稅額者，超過部分將予以退還。

五、結論與建議

結論：營利事業應於每年9月辦理暫繳申報，除符合法定免繳條件外，均有暫繳義務。暫繳稅額可採一般或試算方式計算，並於年度結算時扣抵。

1. 營利事業應注意暫繳申報期限為每年9月1日至9月30日，逾期將由稽徵機關核定暫繳稅額並加徵滯納金。
2. 上年度結算申報無應納稅額或屬獨資合夥組織者，依法免辦暫繳申報，無須另行申請。
3. 當年度營運狀況不佳時，可考慮委任會計師查核簽證，改採試算申報方式，以當年度前六個月實際營收試算暫繳稅額，減輕資金壓力。
4. 暫繳稅額於年度結算申報時可全額扣抵，多繳部分將予退還，不會造成重複課稅。
5. 新設立之公司於設立首年度因無上年度應納稅額，免辦暫繳申報，惟次年度起即應依規定辦理。
6. 建議企業建立年度稅務行事曆，將暫繳申報期限納入提醒事項，避免遺漏。
7. 如對稽徵機關核定之暫繳稅額有異議，可依稅捐稽徵法第35條規定，於收到核定通知書後30日內申請復查。