夫妻剩餘財產分配請求權與遺產稅扣除額之法律分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人過世後，生存配偶欲申報遺產稅，詢問是否可行使夫妻剩餘財產差額分配請求權，將該請求權金額自遺產總額中扣除，以降低遺產稅負擔。雙方婚後均採法定財產制，被繼承人名下婚後財產價值顯高於生存配偶。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 夫妻剩餘財產差額分配請求權之法律性質與計算方式為何？
• 配偶行使該請求權之金額，可否作為遺產稅之扣除額？法律依據為何？
• 申報遺產稅時主張該扣除額，應備妥何種文件？有無時效限制？
• 該請求權之行使對其他繼承人之應繼分有何影響？

三、相關法條

• 民法第1030條之1 — 法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配
• 遺產及贈與稅法第17條之1 — 被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，經稽徵機關核定其差額分配請求權價值後，自遺產總額中扣除
• 民法第1005條 — 夫妻未以契約訂立夫妻財產制者，除本法另有規定外，以法定財產制為其夫妻財產制
• 遺產及贈與稅法第23條 — 遺產稅申報期限為被繼承人死亡之日起六個月內

四、法律分析

依民法第1030條之1規定，法定財產制關係因配偶一方死亡而消滅時，夫妻雙方現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額應平均分配。財產較少之一方得向他方請求差額之半數，此即所謂「夫妻剩餘財產差額分配請求權」。

遺產及贈與稅法第17條之1明定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，經向稽徵機關申報並經核定後，該請求權之價值得自遺產總額中扣除。此項規定之立法目的，在於避免將本屬生存配偶之財產計入遺產課稅，造成重複課稅之不合理現象。

計算方式為：首先確認雙方婚後財產之範圍與價值（以被繼承人死亡時之市價為準），扣除婚姻關係存續中所負債務，分別計算雙方之剩餘財產。若被繼承人之剩餘財產大於生存配偶，則生存配偶得請求差額之半數。此金額即為遺產稅申報時可主張之扣除額。

須注意者，此項扣除額往往金額龐大，對遺產稅之計算影響甚鉅，為實務上最常見且效果最顯著之合法節稅方式之一。惟稽徵機關對於婚後財產之認定、財產價值之計算以及債務之扣除均會進行實質審查，申報時應備妥完整之財產清冊及證明文件。此外，該請求權之行使不影響配偶作為繼承人之應繼分，配偶得同時主張剩餘財產分配請求權及繼承權。

五、結論與建議

結論：配偶行使夫妻剩餘財產差額分配請求權之金額，依遺產及贈與稅法第17條之1規定，得自遺產總額中扣除，為合法且有效之節稅方式。

1. 生存配偶應於遺產稅申報時一併主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，將該請求權之價值自遺產總額中扣除，以降低應繳遺產稅額。
2. 備妥雙方婚後財產之完整清冊，包括不動產登記謄本、金融機構存款證明、有價證券明細、車輛登記資料等，並以被繼承人死亡時之市價為計算基準。
3. 婚前財產與婚後財產應明確區分，因僅婚後財產始納入剩餘財產分配之計算範圍。如有爭議，得以結婚登記日之財產狀況為基準線。
4. 遺產稅申報期限為被繼承人死亡之日起六個月內，如因故無法如期申報，得於期限屆滿前向稽徵機關申請延期三個月。
5. 剩餘財產分配請求權之行使不影響配偶之法定應繼分，配偶得同時取得差額分配金額及應繼分之遺產。
6. 因計算涉及雙方全部婚後財產之清查與估價，建議委任專業會計師或律師協助辦理遺產稅申報，以確保扣除額之計算正確並通過稽徵機關之審查。