租約未約定租賃稅費及二代健保補充保費之負擔歸屬分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人簽訂房屋租賃契約時，契約中未明確標註租賃所得稅及二代健保補充保費應由出租人（甲方）或承租人（乙方）負擔。當事人欲瞭解在契約未約定之情況下，依法應由何方負擔上述稅費，以避免日後產生爭議。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 租賃所得稅之納稅義務人依法為出租人或承租人？租約未約定時如何處理？
• 二代健保補充保費之繳費義務人為何？扣費義務人與繳費義務人之區別為何？
• 租約中約定「稅費由承租人負擔」之條款是否有效？對稅捐機關之效力為何？
• 承租人為法人或自然人時，在扣繳及扣費義務上有何不同？

三、相關法條

• 民法第421條 — 租賃契約之定義與當事人之權利義務
• 民法第427條 — 租賃物之稅捐由出租人負擔
• 所得稅法第14條第1項第5類 — 租賃所得之課稅規定
• 所得稅法第88條 — 扣繳義務人之扣繳義務
• 全民健康保險法第31條 — 補充保險費之繳納

四、法律分析

本案涉及租賃所得稅及二代健保補充保費兩項費用之負擔問題，須分別分析。

一、租賃所得稅之負擔：依所得稅法第14條第1項第5類規定，租金收入屬於出租人之「租賃所得」，應由出租人列入年度綜合所得申報繳納所得稅。換言之，租賃所得稅之法定納稅義務人為出租人（房東），此為稅法之強制規定，不因租約之約定而變更其對稅捐機關之納稅義務。若承租人為機關、團體、學校、事業或執行業務者（即扣繳義務人），依所得稅法第88條規定，應於每月給付租金時按規定扣繳率（一般為百分之十）代為扣繳稅款，但此僅為代扣代繳之程序義務，扣繳之稅款實質上係從出租人應得之租金中扣除。

二、二代健保補充保費之負擔：依全民健康保險法第31條規定，被保險人取得租金收入超過法定門檻（目前為單次給付達新臺幣二萬元以上）時，應就超過部分依規定費率繳納補充保險費。補充保費之繳費義務人為所得之受領人，即出租人。然而，扣費義務人（即承租人，若為依法應扣費之對象）應於給付租金時代為扣取補充保費，再向健保署繳納。因此，補充保費之實質負擔人同樣為出租人。

三、契約約定之效力：實務上，部分租約約定「相關稅費由承租人負擔」，此種約定在雙方當事人間有其私法上之效力，惟對稅捐機關及健保署而言，法定之納稅（繳費）義務人仍為出租人。若出租人未依法申報繳稅，稅捐機關仍會向出租人追繳，出租人不得以租約約定為由主張免除其納稅義務。此類約定之效果僅在於當事人間之內部關係，即出租人繳稅後得依租約約定向承租人求償。

四、實務建議：租約中若未約定稅費負擔，即回歸法令規定，由出租人負擔。建議當事人在簽訂或續約時，明確約定租金是否含稅（即所謂「含稅租金」或「未稅租金」），以及二代健保補充保費之負擔方式，以避免日後爭議。

五、結論與建議

結論：租約未約定時，租賃所得稅及二代健保補充保費依法均由出租人負擔。承租人若為扣繳（扣費）義務人，僅負有代扣代繳之程序義務，實質稅費負擔仍歸出租人。

1. 確認目前租約中是否完全未載明稅費負擔條款。若未載明，則依法由出租人負擔租賃所得稅及補充保費。
2. 建議與出租人協商補充約定稅費負擔條款，以書面明確記載租金為「含稅」或「未稅」，以及補充保費由何方負擔，避免日後爭議。
3. 若當事人為承租人且為法人或機關團體，應注意依所得稅法第88條負有扣繳義務，於每月給付租金時應依規定扣繳率代為扣繳稅款，並於次月十日前向國庫繳納。
4. 若當事人為承租人且為扣費義務人，應於給付租金達二萬元以上時，代為扣取補充保費（目前費率為百分之二點一一），並向健保署繳納。
5. 若出租人要求承租人額外負擔稅費（即在約定租金外另行加收），承租人得拒絕此要求，因法定納稅義務人為出租人，租約未約定時承租人無此義務。
6. 若雙方對稅費負擔有爭議且協調不成，可考慮向各縣市不動產糾紛調處委員會申請調處，或諮詢專業律師或會計師協助釐清。