欠繳營業稅之追溯期限與負責人財產扣押風險分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人為公司負責人，因公司欠繳營業稅，欲瞭解以下問題：第一，營業稅欠繳之追溯期間為多久；第二，是否可透過自然人憑證查詢欠稅情形；第三，身為公司負責人，名下若有財產（如不動產、銀行存款等），是否會因公司欠稅而遭直接扣押。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 營業稅之核課期間（稅捐機關得核定稅額之期限）及徵收期間（得強制徵收之期限）各為多久？已申報與未申報之情形有何不同？
• 自然人憑證能否查詢公司之營業稅欠繳情形？查詢途徑為何？
• 依稅捐稽徵法第13條，公司欠稅在何種條件下得對負責人個人財產強制執行？是否須先就公司財產執行不足始得為之？
• 負責人如何降低個人財產遭扣押之風險？有無合法之因應措施？

三、相關法條

• 稅捐稽徵法第21條 — 稅捐之核課期間（五年或七年）
• 稅捐稽徵法第23條 — 稅捐之徵收期間（五年，得延長至十年）
• 稅捐稽徵法第13條 — 公司負責人之第二次納稅義務（補充責任）
• 稅捐稽徵法第24條 — 欠繳稅捐之保全措施（禁止財產移轉及限制出境）
• 加值型及非加值型營業稅法第35條 — 營業稅申報義務

四、法律分析

營業稅之時效涉及兩個不同概念：核課期間與徵收期間。依稅捐稽徵法第21條，營業稅已在規定期限內申報者，核課期間為五年；未於規定期限內申報者，核課期間為七年。核課期間自申報期間屆滿之翌日起算。營業稅依法應每二個月申報一次，故核課期間自各期申報截止日之翌日起算。核課期間屆滿後，稅捐機關即不得再行核定補徵該期營業稅。

稅捐經核課確定後，尚有徵收期間之限制。依稅捐稽徵法第23條，稅捐之徵收期間為自繳納期限屆滿之翌日起算五年。但於五年期間屆滿前已移送強制執行，或已依法聲明參與分配、已依法開始執行者，自五年期間屆滿之翌日起再延長五年，合計最長為十年。換言之，若欠稅超過五年且未進入強制執行程序，徵收期間即告屆滿，稅捐機關不得再行追繳。

關於查詢方式，自然人憑證可登入財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）查詢個人名下之欠稅資料，但公司之營業稅欠稅須以公司之工商憑證登入方能查詢。若負責人以自然人憑證查詢，僅能看到其個人名義之欠稅（包括因負責人補充責任而移轉至其名下之稅額）。建議同時以公司工商憑證及個人自然人憑證分別查詢，以全面掌握欠稅狀況。

就負責人個人財產風險而言，稅捐稽徵法第13條規定，法人、合夥或非法人團體解散清算時，清算人於分配賸餘財產前應依法繳清稅捐；其未依規定繳清稅捐者，應就未清繳之稅捐負繳納義務。實務上，稅捐機關須先就公司財產強制執行，執行不足時始得就負責人個人財產為補充執行。因此，負責人名下有財產並非立即面臨扣押風險，但若公司已無可供執行之財產，行政執行署確實可能對負責人名下不動產、銀行存款等進行查封、扣押。此外，依稅捐稽徵法第24條，欠稅達一定金額者，稅捐機關得聲請法院就負責人財產為假扣押，並得函請入出國管理機關限制負責人出境。

五、結論與建議

結論：營業稅追溯期視申報情形為五至七年，徵收期間為五至十年。負責人個人財產在公司財產執行不足時確有遭扣押之風險，應積極處理欠稅以降低風險。

1. 立即以公司工商憑證登入財政部稅務入口網查詢公司全部欠稅明細，同時以個人自然人憑證查詢是否已有稅額移轉至負責人名下。
2. 逐期檢視各期營業稅之核課期間是否已屆滿，若有已逾核課期間之稅額遭追繳，得以此為由申請復查或提起訴願，主張該部分稅捐已逾核課期間而不得再行核定。
3. 主動向管轄之國稅局洽詢分期繳納之可能性，依稅捐稽徵法第26條，因客觀事實發生財務困難者，得申請延期或分期繳納，最長可分三十六期。
4. 若公司已停業或即將解散，應依法辦理清算程序，於清算程序中依序清償稅捐，以免因未依法清算而使負責人直接承擔補充納稅義務。
5. 注意欠稅金額是否已達限制出境之門檻（個人欠稅達一百萬元以上，或營利事業欠稅達二百萬元以上），若已達門檻應優先處理以避免出境限制。
6. 切勿在欠稅期間將名下財產移轉他人以規避執行，此行為可能構成稅捐稽徵法第41條之逃漏稅捐罪，並使移轉行為遭撤銷。
7. 委任稅務律師或會計師協助全面檢視欠稅狀況，評估各期稅款之時效、爭議空間及最有利之處理策略，必要時提起行政救濟。