租屋報稅權利與追討前年度租金扣除額之法律分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人長期租屋居住，租賃期間房東告知不能將租金支出申報為所得稅扣除額。當事人因此在前兩年均未將租金列入綜合所得稅之列舉扣除項目。當事人現欲瞭解是否有機會追溯更正前兩年之申報，將租金支出列為扣除額以申請退還溢繳之稅款，以及房東禁止報稅之行為在法律上之效力為何。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 房東與承租人約定「不能報稅」之條款是否有效？該約定是否違反法律強制規定或公序良俗？
• 承租人能否向國稅局申請更正前年度之綜合所得稅申報，追溯列報租金支出扣除額？
• 追溯更正之期限為何？五年內之申報是否均得更正？
• 房東未申報租賃所得是否構成逃漏稅？承租人得否向稅務機關檢舉？

三、相關法條

• 所得稅法第17條 — 綜合所得稅之列舉扣除額（含租金支出）
• 稅捐稽徵法第28條 — 溢繳稅款之退還請求權（五年期限）
• 所得稅法第14條 — 租賃所得之課稅規定
• 稅捐稽徵法第41條 — 逃漏稅之處罰
• 所得稅法第71條 — 綜合所得稅之申報義務
• 民法第71條 — 違反強制規定之法律行為無效

四、法律分析

依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定，納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬之租金支出，得作為綜合所得稅之列舉扣除額，每一申報戶每年最高扣除十二萬元。此為法律賦予納稅義務人之權利，房東以私人約定要求承租人不得報稅，該約定因涉及妨礙國家稅收秩序及限制他人依法享有之權利，在法律上不具拘束力。亦即，無論房東是否同意，承租人均得依法將租金支出列報為扣除額。

就追溯更正前年度申報而言，依稅捐稽徵法第28條第1項規定，納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內申請退還；同條第2項規定，因稅捐稽徵機關適用法令錯誤或計算錯誤溢徵之稅款，則自繳納之日起十年內得申請退還。本案當事人因房東之錯誤告知而未列報租金扣除額，屬「自行適用法令錯誤」之情形，得於繳納稅款之日起五年內申請更正退還。因此，前兩年之申報若仍在五年期限內，當事人完全可以向國稅局申請更正。

申請更正之程序為：當事人應備妥前年度之租賃契約書影本、租金支付證明（如匯款紀錄、轉帳紀錄、房東簽收之收據等）、設籍或居住證明等文件，向戶籍所在地之國稅局提出「綜合所得稅更正申請書」，申請將前年度之扣除方式由標準扣除額變更為列舉扣除額，並加列租金支出項目。國稅局審核通過後，會重新計算應納稅額，如有溢繳即辦理退稅。需注意的是，若前年度原採標準扣除額，更正為列舉扣除額時，須確認列舉扣除總額（含租金支出及其他列舉項目）大於標準扣除額，否則更正反而不利。

另一方面，房東收取租金收入而未申報租賃所得，已構成所得稅法第71條違反申報義務及稅捐稽徵法第41條之逃漏稅行為。承租人一旦將租金支出列報為扣除額，國稅局即會交叉比對，查核房東是否已申報該筆租賃所得。若房東確實未申報，將面臨補稅及罰鍰。承租人亦得主動向國稅局檢舉房東之逃漏稅行為。實務上，部分房東因此要求承租人不得報稅，此種做法本身即屬違法，承租人無須配合。但當事人亦應考量實際情況，若擔心房東因此不續租或調漲租金，可先行評估租屋市場狀況後再決定行動策略。

五、結論與建議

結論：房東禁止報稅之約定不具法律效力，承租人依法享有將租金支出列為所得稅扣除額之權利。前兩年之申報若在五年期限內，當事人得向國稅局申請更正並退還溢繳稅款。房東未申報租賃所得構成逃漏稅，當事人得依法檢舉。

1. 蒐集前兩年之租賃契約書、租金匯款或轉帳紀錄、房東收據等證明文件，確認租金支付之金額及期間。
2. 計算前兩年若改採列舉扣除額（含租金支出）是否較標準扣除額有利，確認更正後確實可獲退稅再行申請。
3. 向戶籍所在地國稅局提出綜合所得稅更正申請，檢附相關證明文件，申請將前年度改為列舉扣除並加列租金支出。
4. 自本年度起，每年報稅時主動將租金支出列入列舉扣除額，無須取得房東同意。
5. 保留所有租金支付證明至少五年，以備國稅局查核之需。建議以銀行轉帳方式支付租金，留下明確之金流紀錄。
6. 若房東因承租人報稅而有不續租或調漲租金之情形，承租人得依租賃契約之約定主張權利，房東不得以此為由違約。
7. 如對報稅程序有疑問，可撥打國稅局免費服務電話或至各地國稅局服務櫃台洽詢，亦可利用財政部電子申報繳稅系統線上辦理更正。