網路平台賣家月營收超過八萬之營業稅申報義務分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人在某網路購物平台銷售生活用品，有數個月營收不慎超過新臺幣八萬元。當事人目前並未辦理營業登記，擔心是否會遭國稅局追繳稅款。此外，當事人雖然保留了進貨之進項發票，但因尚未辦理營業登記，不確定這些進項發票是否可以用來折抵銷售額或扣抵營業稅。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 網路平台賣家月銷售額超過新臺幣八萬元，是否即負有辦理營業登記及繳納營業稅之義務？
• 僅偶爾數月超過八萬元門檻，國稅局是否仍會追繳營業稅？判斷標準為何？
• 未辦理營業登記之個人所保留之進項發票，能否用以扣抵銷項稅額或折抵銷售額？
• 未依規定辦理營業登記之法律責任及罰則為何？

三、相關法條

• 營業稅法第1條 — 在中華民國境內銷售貨物或勞務應依本法規定課徵營業稅
• 營業稅法第15條 — 營業人銷項稅額減除進項稅額後之餘額為應納稅額
• 營業稅法第28條 — 營業人應於開始營業前申請營業登記
• 營業稅法第45條 — 未依規定申請營業登記之處罰
• 營業稅法第51條 — 漏稅之處罰
• 稅捐稽徵法第44條 — 未依規定給與或取得憑證之處罰
• 所得稅法第14條 — 個人綜合所得稅之營利所得

四、法律分析

依財政部「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，當每月銷售額達新臺幣八萬元（銷售勞務者為四萬元）時，即應向國稅局辦理營業登記，並依法課徵營業稅。此處所稱之銷售額係指「銷售貨物之全部收入」，並非「利潤」。因此，即便扣除進貨成本後利潤不高，只要月銷售額達到門檻，仍負有營業登記及納稅義務。

關於「偶爾超過」之問題，實務上國稅局會參考賣家之銷售頻率、銷售規模及持續性來判斷是否具有「以營利為目的」之營業行為。若僅係偶然一次超過門檻，國稅局可能先以輔導方式處理；但若有數個月超過門檻，已足認有持續性之營業行為，國稅局得依法補徵營業稅。近年來，國稅局與各大網路平台建立資料交換機制，可透過平台之交易資料掌握賣家之銷售情形，因此被查獲之風險不低。依營業稅法第51條規定，短漏報銷售額者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰。

至於進項發票扣抵之問題，依營業稅法第15條規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額為當期應納營業稅額。惟進項稅額之扣抵，以營業人取得載有統一編號之進項憑證為限。當事人目前尚未辦理營業登記，其以個人名義取得之發票（未載統一編號），依法不得作為進項稅額扣抵之用。換言之，即使當事人保留了進項發票，因該等發票非以營業人名義取得，無法用以扣抵銷項稅額。

此外，網路銷售之所得亦應申報個人綜合所得稅。依所得稅法第14條規定，營利所得屬於綜合所得之一類。若未辦理營業登記，國稅局得按查得之收入資料，依同業利潤標準核定所得額，並併入個人綜合所得課稅。未辦理營業登記之罰則方面，依營業稅法第45條規定，未依規定申請營業登記者，除通知限期補辦外，處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰；届期仍未補辦者，得連續處罰。

五、結論與建議

結論：網路平台賣家月銷售額達八萬元即應辦理營業登記並繳納營業稅，未辦理營業登記前以個人名義取得之進項發票無法扣抵銷項稅額。建議當事人儘速辦理營業登記，以避免遭國稅局補稅及處罰。

1. 儘速向所在地國稅局辦理營業登記，取得統一編號，月銷售額二十萬元以下可適用小規模營業人之簡易查定課稅方式，稅率僅1%。
2. 辦理營業登記後，所有進貨應索取載有統一編號之進項發票，始得扣抵銷項稅額。
3. 整理過去各月之銷售紀錄及金額，主動向國稅局說明並補繳應納稅款，可適用自動補報減輕處罰之規定。
4. 評估是否以獨資商號或設立公司方式辦理營業登記，不同組織型態之稅負及法律責任有所不同，建議諮詢會計師。
5. 妥善保存所有交易紀錄、進出貨單據及金流紀錄，以備國稅局查核之用。
6. 注意年度綜合所得稅之申報義務，網路銷售所得應併入個人綜合所得申報。
7. 如有稅務爭議或收到國稅局補稅通知，建議委任稅務專業人士（會計師或稅務律師）協助處理，以維護自身權益。