蝦皮賣家月營收超過八萬未辦營業登記之稅務風險與進項扣抵問題

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人為網路電商平台之個人賣家，主要透過蝦皮購物平台銷售生活用品。近期發現有數個月份之月銷售額超過新臺幣八萬元，惟當事人並未辦理營業登記，亦未向國稅局申報營業稅。當事人擔心是否會因此遭國稅局查核追繳稅款及處以罰鍰。此外，當事人表示其購入商品時所取得之進項發票均有妥善保留，欲了解該等進項發票能否用以折抵銷售額，以降低應繳納之營業稅額。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 個人透過蝦皮等網路平台銷售商品，每月銷售額超過新臺幣八萬元，是否已達應辦理營業登記之法定門檻？
• 未辦理營業登記而持續從事銷售行為，國稅局得否依職權查核並追繳營業稅？
• 未辦理營業登記之賣家，其所保留之進項發票能否依法扣抵銷項稅額？
• 網路平台賣家屬於「小規模營業人」或「一般營業人」，其營業稅計算方式有何不同？
• 未依規定辦理營業登記之賣家，將面臨哪些行政罰鍰及稅務處罰？
• 個人賣家是否另須依商業登記法辦理商業登記？未登記有何法律效果？

三、相關法條

• 加值型及非加值型營業稅法第1條 — 在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅
• 加值型及非加值型營業稅法第28條 — 營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記
• 加值型及非加值型營業稅法第33條 — 營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之合法進項憑證
• 加值型及非加值型營業稅法第45條 — 營業人未依規定申請營業登記者，處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰，並限期令其補辦
• 加值型及非加值型營業稅法第51條 — 未依規定申請營業登記而營業者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰
• 稅捐稽徵法第44條 — 營利事業依法應給與他人憑證而未給與或應取得憑證而未取得者，應就其未給與或未取得憑證之金額處以罰鍰
• 稅捐稽徵法第41條 — 納稅義務人以詐術或不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑
• 商業登記法第3條 — 商業及其分支機構，除第五條規定外，非經登記不得開業
• 商業登記法第31條 — 未經設立登記而以商業名義經營業務者，處新臺幣一萬元以上五萬元以下罰鍰

四、法律分析

依加值型及非加值型營業稅法第28條規定，營業人應於開始營業前向主管稽徵機關申請營業登記。財政部歷來函釋明確指出，個人以營利為目的透過網路平台持續性銷售商品，每月銷售額達新臺幣八萬元者（銷售勞務者為四萬元），即應辦理營業登記並繳納營業稅。此一門檻並非以「偶爾超過」為排除條件，只要有數月達到該標準，國稅局即可能認定當事人具有持續性及營利性之營業行為，進而要求補辦登記並追繳稅款。

就營業人類型而言，每月銷售額在八萬元以上、二十萬元以下者，得由國稅局查定為「小規模營業人」，適用營業稅稅率百分之一，由國稅局按季查定銷售額並核定稅額，免開統一發票。若月銷售額超過二十萬元，則應使用統一發票，按一般稅額計算方式（銷項稅額減進項稅額）計算應納營業稅額，稅率為百分之五。當事人應視其實際銷售規模，判斷自身屬於何種營業人類型，以適用正確之申報方式。

關於進項發票扣抵之問題，依營業稅法第33條規定，營業人欲以進項稅額扣抵銷項稅額，該進項憑證上須載明營業人之名稱、地址及統一編號。當事人既未辦理營業登記，自無統一編號可供載入進項憑證，則其以個人名義取得之發票，依法無法作為進項憑證用以扣抵銷項稅額。換言之，即使當事人確實有進貨成本並保留相關發票，在未完成營業登記之前提下，該等發票不具備進項扣抵之法律效力。

未辦理營業登記之法律後果方面，依營業稅法第45條規定，可處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰，並限期補辦登記，届期仍未辦理者得連續處罰。更重要的是，依同法第51條第1項第1款，未依規定申請營業登記而營業者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰。此外，若情節重大且有以不正當方法逃漏稅捐之事實，依稅捐稽徵法第41條尚可能面臨五年以下有期徒刑之刑事責任。另依商業登記法第3條及第31條規定，未辦理商業登記而經營業務者，亦可處新臺幣一萬元以上五萬元以下罰鍰。

實務上，國稅局近年積極與各大電商平台合作，取得賣家交易資料進行勾稽比對，網路銷售行為已難以規避稅務機關之查核。當事人應正視月銷售額已超過法定門檻之事實，儘速辦理營業登記並依法申報營業稅，以避免日後遭國稅局一次追繳數年稅款並加計罰鍰之不利後果。

五、結論與建議

結論：蝦皮賣家月銷售額超過八萬元即已達營業登記門檻，未辦理登記將面臨追繳稅款、行政罰鍰甚至刑事責任之風險；且未登記之賣家所保留之進項發票，因不符合營業稅法第33條之要件，依法無法扣抵銷項稅額。

1. 儘速向所在地國稅局辦理營業登記，取得統一編號，以符合加值型及非加值型營業稅法第28條之規定。
2. 檢視過去數月之銷售紀錄，彙整蝦皮平台之交易明細與金流紀錄，據實計算各月銷售額。
3. 主動向國稅局補報補繳過去應申報而未申報之營業稅，依稅捐稽徵法規定，自動補報補繳者得減輕處罰。
4. 完成營業登記後，日後進貨應以營業人名義取得載有統一編號之進項發票，方能依法扣抵銷項稅額。
5. 評估每月銷售規模，確認屬小規模營業人或一般營業人，選擇正確之申報方式（查定課徵或自行申報）。
6. 同步確認是否須依商業登記法辦理商業登記（獨資或合夥經營者），避免另受商業登記法之處罰。
7. 建議諮詢專業稅務會計師或律師，協助評估過去未申報期間之稅務風險，並擬定最有利之補報策略。
8. 日後妥善保存所有進銷貨憑證、銀行交易紀錄及平台對帳單，以備國稅局查核時提供完整佐證資料。