親友間大額借貸如何避免遭國稅局認定為贈與課徵贈與稅

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人計畫向一位友人借貸新臺幣300萬元，用以支應個人資金需求。由於該筆金額較為龐大，當事人擔心此筆資金往來若未經妥善處理，可能引起國稅局關注，進而被稅務機關認定為贈與行為，依法課徵贈與稅。當事人希望了解，在親友之間進行大額金錢借貸時，應採取何種方式或具備哪些文件，才能證明該筆交易確屬借貸關係而非無償贈與，以避免遭國稅局依遺產及贈與稅法規定補徵贈與稅及裁處罰鍰。本案涉及借貸與贈與之法律性質區別、金流追蹤、舉證責任分配及實質課稅原則之適用等核心議題。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 親友間大額資金移轉，國稅局依何種標準判斷該筆交易屬於借貸或贈與？
• 借貸雙方未訂立書面契約或未約定利息，是否即被推定為贈與行為？
• 借款金額超過每年贈與免稅額244萬元時，當事人應負擔何種舉證責任以證明借貸關係存在？
• 國稅局依實質課稅原則將借貸認定為贈與時，納稅義務人得以何種方式提出反證？
• 借款人未依約還款或無實際還款紀錄，是否影響該筆交易之借貸性質認定？
• 親友間借貸所生之利息所得，出借人是否有申報綜合所得稅之義務？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第4條 — 贈與之定義：指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為
• 遺產及贈與稅法第5條 — 視同贈與之情形，包括以顯著不相當代價讓與財產及無償免除他人債務等
• 遺產及贈與稅法第10條 — 贈與財產價值之計算標準
• 遺產及贈與稅法第22條 — 贈與稅免稅額，每年得自贈與總額中扣除免稅額244萬元
• 遺產及贈與稅法第24條 — 贈與稅申報期限，贈與人應於贈與行為發生後30日內辦理申報
• 稅捐稽徵法第12條之1 — 實質課稅原則，稅捐稽徵機關依查得資料認定課稅事實之依據
• 民法第474條 — 消費借貸之定義：當事人一方移轉金錢或其他代替物之所有權於他方，約定返還同種類、品質、數量之物
• 民法第475條 — 消費借貸之利息約定，應以書面為之
• 所得稅法第14條 — 個人綜合所得稅之各類所得，包括利息所得之課稅規定

四、法律分析

本案之核心問題在於：親友間大額資金移轉，在稅法上究竟被認定為「借貸」或「贈與」，將產生截然不同之法律效果。依民法第474條規定，消費借貸係指當事人一方移轉金錢之所有權於他方，並約定他方返還同種類、品質、數量之物，其本質為雙務契約，借款人負有返還義務。反之，贈與則為無償行為，贈與人無對價取得任何利益。依遺產及贈與稅法第4條規定，財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力者，即構成贈與。國稅局在審查親友間大額資金往來時，首要即判斷該筆交易之真實性質。

實務上，國稅局判斷資金往來屬借貸或贈與，主要審酌以下要素：是否簽訂書面借貸契約、有無約定利率與還款期限、是否透過銀行帳戶匯款以保留金流紀錄、借款人是否具有還款能力、以及事後是否確實依約按期還款。若當事人間之資金往來缺乏前述借貸要件，國稅局即可能依稅捐稽徵法第12條之1所定之實質課稅原則，穿透形式上之借貸外觀，將該筆資金認定為實質贈與。依遺產及贈與稅法第22條規定，每人每年贈與免稅額為244萬元，超過部分須依法課徵贈與稅。本案借款金額為300萬元，已超過年度免稅額，若被認定為贈與，超過部分之56萬元將須繳納贈與稅。

就舉證責任而言，當國稅局依查得資料初步認定資金移轉具有贈與性質時，納稅義務人即負有提出反證之責任，證明該筆資金確屬借貸關係。可供舉證之文件包括：經雙方簽署之書面借貸契約（載明借款金額、利率、還款方式及期限）、銀行匯款紀錄及對帳單、按期還款之金流證明、利息支付之匯款紀錄等。若借貸契約有約定利息，出借人所收取之利息屬所得稅法第14條所定之利息所得，應於年度綜合所得稅申報時據實申報，此亦可作為借貸關係真實存在之佐證。

另需特別注意，即使雙方確有借貸之真意，若借款人長期未依約還款，或出借人於借款屆期後未積極催收，國稅局仍可能認定出借人有「無償免除債務」之情事，依遺產及贈與稅法第5條規定視同贈與。此外，若出借人以無息方式借款予他人，雖法律並未強制私人間借貸必須收取利息，但無息借款在稅務稽查實務中較容易引發國稅局之疑慮，建議仍以合理利率約定為宜，以強化借貸關係之可信度。整體而言，親友間大額借貸之稅務風險可透過完善之契約安排與金流管理有效降低。

五、結論與建議

結論：親友間300萬元之大額借貸，若未妥善保留借貸證明文件，極可能遭國稅局依實質課稅原則認定為贈與而課徵贈與稅。建議當事人透過書面契約、銀行金流及按期還款等方式建立完整之借貸關係證據，以有效區隔借貸與贈與之法律性質。

1. 雙方應簽訂書面借貸契約，明確載明借款金額、借款日期、還款期限、還款方式（分期或一次清償）及利率，並由雙方親筆簽名蓋章。
2. 借款之撥付與還款均應透過銀行帳戶匯款方式辦理，避免以現金交付，以確保完整之金流紀錄可供稅務機關查核。
3. 約定合理之借款利率（可參考臺灣銀行基準利率或郵局定存利率），使借貸條件符合一般交易常規，降低被認定為贈與之風險。
4. 借款人應嚴格按照契約約定之時程按期償還本金及支付利息，並保留每筆還款之匯款單據或轉帳紀錄作為佐證。
5. 出借人所收取之利息所得，應於每年度綜合所得稅申報時據實申報，以強化借貸關係之真實性並履行納稅義務。
6. 如有擔保品（如不動產或動產），可一併辦理設定抵押權或質權登記，進一步證明雙方確有借貸之真意。
7. 建議將借貸契約辦理公證，經公證之借貸契約在法律上具有較高之證據力，可大幅降低國稅局質疑之可能性。
8. 若日後因故無法按期還款，應以書面方式協商延期還款或變更還款條件，切勿放任債務不處理，以避免被認定為無償免除債務而視同贈與。