有限公司漏開發票遭查獲後負責人之欠稅追繳與財產執行風險

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人為某有限公司（獨資）之負責人。國稅局透過電商平台調閱該公司交易資料後，查獲公司於三年期間內有漏開統一發票之情形，涉及該期間所有線上交易。稅務機關據此核定應補繳之營業稅稅金及罰鍰，合計金額達新臺幣五十餘萬元。當事人欲了解：若公司未繳納該筆欠稅及罰鍰，負責人個人名下財產是否會遭查封？是否會被限制出境？公司是否會被勒令停業？此外，若公司辦理解散登記，上述欠稅責任將如何追討？

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 有限公司漏開統一發票經查獲後，營業稅之補稅及罰鍰之納稅義務人為公司或負責人？
• 公司欠繳稅捐時，有限公司負責人是否依法應負繳清責任，其個人財產是否得作為執行標的？
• 公司欠稅達一定金額時，稅務機關得否對負責人為限制出境之處分？其門檻及程序為何？
• 稅務機關得否以漏開發票為由對公司為勒令停業之處分？其法律依據及適用條件為何？
• 有限公司辦理解散登記後，未清償之欠稅責任是否隨之消滅？清算人之責任範圍為何？
• 公司欠稅經移送行政執行後，行政執行署得採取哪些強制執行手段？

三、相關法條

• 稅捐稽徵法第13條 — 有限公司應納稅捐，應就公司財產執行之；公司財產不足清償時，負責人應負繳清之責
• 稅捐稽徵法第24條 — 欠繳稅捐達一定金額者，得限制納稅義務人或負責人出境
• 稅捐稽徵法第39條 — 逾期未繳之稅捐移送強制執行之規定
• 加值型及非加值型營業稅法第32條 — 營業人銷售貨物或勞務應開立統一發票之義務
• 加值型及非加值型營業稅法第51條 — 漏開發票漏報銷售額者，除追繳稅款外並按所漏稅額處罰鍰
• 加值型及非加值型營業稅法第52條 — 違反營業稅法規定情節重大者得停止其營業
• 公司法第24條 — 解散之公司除因合併、分割或破產外，應行清算
• 公司法第113條 — 有限公司之清算準用無限公司相關規定
• 行政執行法第11條 — 義務人逾期不履行公法上金錢給付義務者，移送行政執行
• 行政執行法第17條 — 行政執行機關得對義務人為限制住居或拘提管收之處分

四、法律分析

本案涉及有限公司漏開統一發票之營業稅補稅與罰鍰問題。依加值型及非加值型營業稅法第32條規定，營業人銷售貨物或勞務時應依規定開立統一發票交付買受人。該公司三年期間透過電商平台交易卻未開立發票，已違反前揭規定。依同法第51條，稅務機關除追繳漏報之營業稅款外，並得按所漏稅額處以罰鍰，本案合計五十餘萬元即屬此類補稅加罰鍰之核定。營業稅之納稅義務人為公司本身，稅務機關原則上應先就公司財產為執行，此為第一順位之執行對象。

然而，依稅捐稽徵法第13條規定，有限公司欠繳之稅捐，於公司財產不足清償時，負責人應負繳清之責任。此即所謂「第二次納稅義務」，負責人並非原始之納稅義務人，但當公司財產不足以清償欠稅時，稅務機關得對負責人個人為追繳。實務上，行政執行署於移送執行後，得對負責人名下之不動產、存款、薪資、車輛等財產實施查封、扣押、拍賣等強制執行手段。此外，依稅捐稽徵法第24條規定，個人欠繳應納稅捐及已確定之罰鍰，合計達一定金額者，稅務機關得報經財政部函請移民署限制其出境，此限制出境處分亦可能及於負責人本人。

關於勒令停業部分，依營業稅法第52條規定，營業人違反同法規定而情節重大者，主管稽徵機關得停止其營業。漏開發票之金額及期間若經稅務機關認定情節重大，確有遭勒令停業之可能。惟實務上，停業處分通常適用於經通知限期補繳仍未繳納、或有重大逃漏稅情事之案件，並非所有漏開發票案件均會直接導致停業。

至於公司解散後之欠稅責任，依公司法第24條及第25條規定，解散之公司應行清算，於清算範圍內視為尚未解散，法人人格在清算完結前仍然存續。換言之，公司即使辦理解散登記，只要清算程序尚未完結，稅務機關仍得對公司（由清算人代表）追繳欠稅。依公司法第113條準用第79條規定，有限公司之清算人負有清償債務（含稅捐債務）之義務，不得在公司債務清償前將賸餘財產分配予股東。若清算人未依法清償稅捐即將財產分配完畢，清算人本身亦可能承擔法律責任。因此，以解散公司之方式逃避欠稅責任，在法律上並不可行。

五、結論與建議

結論：有限公司漏開發票遭查獲後，欠稅及罰鍰之繳納義務不因公司解散而消滅，負責人於公司財產不足清償時須負繳清責任，且可能面臨個人財產遭查封及限制出境等強制執行手段。建議負責人積極面對欠稅問題，儘速與稅務機關協商處理方案，避免後續執行程序造成更大損害。

1. 收到補稅及罰鍰核定通知後，應於法定期間內（三十日）檢視處分內容是否正確，如有疑義應及時申請復查，以保全行政救濟權利。
2. 若對補稅金額或罰鍰倍數有爭議，應備妥交易明細、進銷貨憑證及帳冊資料，向稅務機關提出具體事證，爭取降低補稅金額或罰鍰。
3. 如一時無力繳清全部欠稅，應主動向稅務機關申請分期繳納，依稅捐稽徵法相關規定辦理，避免遭移送強制執行。
4. 切勿以辦理公司解散登記作為逃避欠稅之手段，清算程序中稅捐債務仍須優先清償，且清算人有法定義務完成稅務結算申報。
5. 儘速盤點公司名下及負責人個人名下資產狀況，預先了解可能遭查封執行之財產範圍，以利研擬因應策略。
6. 委任專業稅務律師或會計師協助檢視國稅局之核定是否合法妥當，評估是否有申請復查、訴願或行政訴訟之空間。
7. 日後應確實依營業稅法規定開立統一發票，落實帳務管理與稅務申報作業，避免再次發生漏開發票之違章情事。
8. 注意限制出境之門檻金額規定，若有出境需求應儘速處理欠稅問題或提供相當擔保以解除出境限制。