蝦皮電商未辦營登遭國稅局追繳營業稅與罰鍰之減免爭議

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人於蝦皮購物平台經營電子商務，長期未依法辦理營業登記，經國稅局查核後，遭追溯五年之營業稅。當事人已於近期繳清本稅新臺幣62萬元，惟隨後又收到國稅局開立之罰鍰處分，金額同樣為62萬元。當事人因經濟能力有限，無力再負擔與本稅等額之罰鍰，故希望瞭解是否有法律途徑可降低或減免罰鍰金額，以及是否能申請分期繳納。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 未辦理營業登記而從事電商銷售，國稅局追溯五年營業稅之法律依據及追徵期限是否合法？
• 當事人已自動繳清本稅，是否符合稅捐稽徵法第48條之1「自動補報補繳」之減免罰鍰要件？
• 罰鍰金額與本稅等額（即一倍罰鍰）是否符合比例原則？有無依裁罰參考表酌減之空間？
• 當事人得否依稅捐稽徵法第26條或行政罰法第18條第3項，以經濟困難為由申請分期繳納或酌減罰鍰？
• 當事人對罰鍰處分不服時，應循何種行政救濟程序（復查、訴願、行政訴訟）爭取減免？

三、相關法條

• 營業稅法第28條 — 營業人應於開始營業前申請營業登記
• 營業稅法第45條 — 未依規定申請營業登記者，處新臺幣三千元以上三萬元以下罰鍰
• 營業稅法第51條 — 漏稅額處一倍至十倍罰鍰之裁罰規定
• 稅捐稽徵法第21條 — 核課期間五年或七年之規定
• 稅捐稽徵法第26條 — 因經濟困難不能於期限內繳納者得申請延期或分期繳納
• 稅捐稽徵法第35條 — 不服稅捐核定處分得於收到核定通知後30日內申請復查
• 行政罰法第18條 — 裁處罰鍰應審酌行為人之資力及違反行政法上義務所生影響
• 商業登記法第5條 — 商業非經登記不得開業

四、法律分析

依營業稅法第28條規定，營業人應於開始營業前向主管稽徵機關申請營業登記。當事人於蝦皮平台從事銷售而未辦理營業登記，已違反該條義務。國稅局依稅捐稽徵法第21條第1項第3款規定，對未於規定期間內申報之案件，其核課期間為五年，因此追溯五年之營業稅於法有據。本稅62萬元既經當事人繳清，該部分爭議已告確定。

關於罰鍰部分，依營業稅法第51條第1項第1款規定，未依規定申請營業登記而營業者，除追繳稅款外，按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰。實務上，財政部訂有「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，稽徵機關通常依該表裁處。當事人收到與本稅等額之罰鍰（即一倍），已屬法定最低倍數，顯示稽徵機關已考量從輕裁罰。惟若當事人於裁罰處分前已自動補繳稅款並配合調查，依稅捐稽徵法第48條之1，仍有主張進一步減輕之空間。此外，依行政罰法第18條第3項，受處罰者之資力確實是裁罰時應審酌之因素，當事人若能證明經濟困難，得據以請求酌減。

在行政救濟方面，當事人收到罰鍰處分書後，應於30日內向原處分機關申請復查（稅捐稽徵法第35條）。復查決定不利時，可於收到決定書次日起30日內提起訴願，訴願駁回後再向行政法院提起撤銷訴訟。實務上，最高行政法院多次強調裁罰應符合比例原則（如最高行政法院108年度判字第370號判決），若稽徵機關未充分審酌個案情節即一律裁處，可能構成裁量怠惰之違法。

另就分期繳納而言，依稅捐稽徵法第26條規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力或經濟困難，不能於法定期間內繳納稅捐者，得向稽徵機關申請延期或分期繳納。罰鍰雖非稅捐本身，但財政部函釋亦准許比照辦理。當事人應積極備齊收入證明、財產清冊及負債資料，向管轄國稅局提出分期申請，避免逾期未繳遭移送行政執行署強制執行。

五、結論與建議

結論：當事人遭裁處之一倍罰鍰雖已屬法定最低倍數，但仍有透過行政救濟爭取減免之空間，同時可依法申請分期繳納以緩解經濟壓力。建議儘速在法定期限內採取行動，避免因逾期喪失救濟權利或遭強制執行。

1. 確認罰鍰處分書之送達日期，於收到後30日內向國稅局提出復查申請，主張已自動補繳本稅及配合調查之事實，請求酌減罰鍰倍數。
2. 備齊經濟困難之證明文件（如薪資單、銀行存款證明、負債明細、扶養親屬資料等），依稅捐稽徵法第26條向國稅局申請分期繳納罰鍰。
3. 檢視國稅局核定之銷售額及稅額計算是否正確，尤其蝦皮平台退貨、退款、手續費等是否已自銷售額中扣除，若有計算錯誤可一併於復查中主張更正。
4. 蒐集並保存蝦皮賣場之交易紀錄、出貨明細、進貨憑證及金流紀錄，作為復查及後續行政救濟之舉證資料。
5. 儘速辦理營業登記及稅籍登記，依法開立發票並按期申報營業稅，避免後續期間再遭查核裁罰。
6. 委任熟悉稅務爭訟之律師或會計師，協助撰擬復查申請書並評估是否有必要同時聲請暫緩執行，以降低程序風險。
7. 若復查結果仍不利，應於法定期限內提起訴願，並持續主張比例原則及行政罰法第18條之資力審酌，爭取最大減免空間。