已註銷車輛之牌照稅與罰鍰追溯期限爭議

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人名下車輛之牌照已於民國96年辦理註銷，然於民國99年9月底因駕駛該已註銷牌照之車輛使用公共水陸道路，經查獲後遭裁處約新臺幣11萬元之罰鍰。當事人直至民國111年12月14日始因法務部執行署凍結並扣款其銀行帳戶，方知悉名下尚有未繳牌照稅及牌照稅罰鍰。當事人就此提出兩項疑問：其一為一般牌照稅之追溯期限為何；其二為牌照稅罰鍰是否亦有追溯期限之適用。本案核心爭議在於稅捐徵收期間與行政罰鍰執行時效之計算，以及長達十餘年後始為強制執行是否仍屬合法有效。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 牌照稅之核課期間與徵收期間分別為何？本案牌照稅是否已逾核課或徵收期間？
• 使用已註銷牌照車輛於公共道路所裁處之罰鍰，其行政執行時效如何起算？是否已逾5年執行期間？
• 行政執行機關於處分確定後逾十餘年始為強制執行（凍結帳戶），該執行行為之合法性為何？
• 當事人未曾收到繳稅通知或罰鍰裁處書之送達，是否影響核課處分或裁罰處分之確定時點？
• 當事人對於已遭扣款之金額，是否得依法聲明異議或請求返還？

三、相關法條

• 使用牌照稅法第12條 — 使用公共水陸道路之交通工具未領用牌照者，應補繳使用牌照稅並處罰鍰
• 使用牌照稅法第28條 — 逾期未繳使用牌照稅之加徵滯納金與強制執行規定
• 稅捐稽徵法第21條 — 稅捐核課期間：已申報者5年，未申報者7年
• 稅捐稽徵法第23條 — 稅捐徵收期間自繳納期間屆滿之翌日起算5年
• 行政執行法第7條 — 行政執行自處分確定之日起5年內未經執行者不再執行
• 行政執行法第9條 — 義務人對執行命令、方法等聲明異議之權利
• 行政程序法第110條 — 行政處分之送達與生效時點
• 道路交通管理處罰條例第12條 — 未領用牌照或已註銷牌照之車輛行駛公共道路之處罰

四、法律分析

就牌照稅之時效而言，依稅捐稽徵法第21條規定，稅捐之核課期間依納稅義務人是否已在規定期間內申報而有不同：已於規定期間內申報者，核課期間為5年；未於規定期間內申報者，核課期間為7年。本案車輛牌照於民國96年即已註銷，若稅捐稽徵機關係就民國99年以前之牌照稅予以補徵，應檢視該核課處分是否在法定核課期間內作成。此外，依稅捐稽徵法第23條規定，稅捐之徵收期間自繳納期間屆滿之翌日起算5年，逾期未徵起者，不得再行徵收。當事人應調閱完整之核課通知書及送達紀錄，確認各期牌照稅之核課與徵收時效是否均已合法行使。

就罰鍰之執行時效而言，當事人於民國99年9月因駕駛已註銷牌照之車輛使用公共道路遭查獲，依使用牌照稅法第12條裁處約11萬元罰鍰。依行政執行法第7條第1項規定，行政執行自處分確定之日起，5年內未經執行者，不再執行；惟同條但書另規定，若自5年期間屆滿前已開始執行者，仍得繼續執行，但自5年期間屆滿之日起已逾5年尚未執行終結者，不得再執行。換言之，若罰鍰處分於民國99年間確定，原則上行政執行機關應於民國104年以前開始執行程序。當事人至民國111年12月始遭凍結帳戶，距處分確定已逾12年，倘執行機關未能舉證其已於5年內開始執行程序，則該執行行為之合法性即有重大疑義。

另須注意者，行政處分之生效以合法送達為前提。依行政程序法第110條規定，書面行政處分自送達相對人時起發生效力。若當事人自始未收受核課通知書或罰鍰裁處書之送達，則該處分可能尚未合法生效，處分確定之時點即須重新認定，連帶影響核課期間、徵收期間及執行時效之起算。當事人宜向稅捐稽徵機關及行政執行署調取完整卷宗，確認各項處分之送達方式（如寄存送達、公示送達）是否符合法定程序。

實務上，最高行政法院曾就類似案件指出，稅捐稽徵機關與行政執行機關均應嚴守法定時效，不得於時效屆滿後再行核課或執行（最高行政法院100年度判字第1924號判決參照）。當事人若認為執行已逾法定期間，得依行政執行法第9條規定向執行機關聲明異議，主張該執行行為違法，請求撤銷或停止執行，並就已遭扣款之金額請求返還。

五、結論與建議

結論：本案牌照稅之核課期間為5至7年，徵收期間為5年；罰鍰之行政執行時效原則上亦為處分確定後5年。當事人之車輛牌照於民國96年註銷、罰鍰於民國99年裁處，卻遲至民國111年始遭強制執行，極有可能已逾越法定時效，當事人應積極主張時效抗辯並聲明異議。

1. 立即向地方稅捐稽徵處申請調閱牌照稅之核課通知書、送達證書及各期繳款紀錄，確認核課處分是否在法定期間內合法送達並生效。
2. 向法務部行政執行署調取執行卷宗，確認罰鍰裁處書之送達日期、處分確定時點，以及執行機關是否在5年內已開始執行程序。
3. 若確認執行時效已屆滿，依行政執行法第9條向執行機關提出聲明異議，主張該執行行為逾越法定期間，請求撤銷凍結及扣款處分。
4. 就已遭扣款之金額，依法向執行機關請求返還不當扣款，必要時提起行政訴訟以資救濟。
5. 確認各項處分之送達方式是否合法（如有無寄存送達、公示送達之程序瑕疵），若送達不合法則處分尚未生效，可據此主張撤銷。
6. 注意聲明異議及行政救濟之法定期間，避免因逾期而喪失救濟權利，建議儘速於知悉後10日內提出異議。
7. 因本案涉及稅捐時效、行政執行時效及送達合法性等多重法律問題，建議委任專業律師或稅務代理人協助處理，以確保權益獲得完整保障。