繼承人欠稅時遺產分配之扣押問題

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人過世後留有數筆不動產及存款，繼承人共有三人。其中一名繼承人因個人事業經營不善，積欠國稅局營業稅及所得稅共計數百萬元。稅捐稽徵機關於遺產分割前，就該欠稅繼承人之應繼分對遺產中之不動產為禁止處分登記。其他繼承人欲進行遺產分割，但因禁止處分登記致無法辦理移轉登記，遂詢問其權利救濟途徑。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 繼承人個人欠稅，稅捐機關得否對公同共有之遺產為扣押或禁止處分？
• 遺產分割前後，扣押之效力與範圍有何不同？
• 其他未欠稅之繼承人應如何主張權利以保障自身遺產分配？
• 遺產分割協議是否因部分繼承人之遺產遭扣押而無效？

三、相關法條

• 稅捐稽徵法第24條 — 欠繳稅捐之保全措施
• 民法第1151條 — 繼承人對遺產之公同共有
• 民法第1164條 — 繼承人得隨時請求分割遺產
• 強制執行法第15條 — 第三人異議之訴

四、法律分析

依民法第1151條規定，繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有。繼承人之應繼分雖為其潛在之財產權，但在公同共有關係存續中，各繼承人對遺產之個別標的物並無具體之應有部分。稅捐機關依稅捐稽徵法第24條對欠稅繼承人之財產為禁止處分時，其效力僅及於該繼承人之應繼分比例，不得擴及其他繼承人之應繼分。

實務上，最高法院見解認為，稅捐機關對欠稅繼承人之公同共有遺產為禁止處分登記，雖限制該筆遺產之處分，但其效力僅在確保該欠稅繼承人日後分得遺產時得以執行，不影響其他繼承人之權益。其他繼承人如因此無法辦理遺產分割登記，得向法院訴請裁判分割遺產，法院於分割時得將欠稅繼承人之應繼分以特定財產分配，使其他繼承人取得之財產不受禁止處分之影響。

此外，其他繼承人對於超出欠稅繼承人應繼分範圍之扣押，得依強制執行法第15條提起第三人異議之訴，主張其對遺產之權利不受該扣押之影響。建議繼承人在遺產分割協議中明確約定各繼承人取得之具體財產，以利後續辦理移轉登記及處理扣押問題。

五、結論與建議

結論：稅捐機關得就欠稅繼承人之應繼分為扣押或禁止處分，但不得影響其他繼承人之權益。其他繼承人得透過裁判分割或第三人異議之訴保障自身權利。

1. 其他繼承人應儘速向法院聲請裁判分割遺產，以明確各繼承人取得之具體財產，避免因公同共有關係致全部遺產受禁止處分影響。
2. 如稅捐機關之扣押範圍超出欠稅繼承人之應繼分，其他繼承人得依強制執行法第15條提起第三人異議之訴。
3. 遺產分割時，建議將易於執行之財產（如存款）分配予欠稅繼承人，不動產分配予其他繼承人，以簡化後續處理程序。
4. 欠稅繼承人應積極與稅捐機關協商分期繳納或其他清償方案，以解除禁止處分登記。
5. 建議委請律師協助處理遺產分割及扣押異議事宜，確保程序合法且有效保障各繼承人之權益。