死因贈與與遺贈之區別及法律效果

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

死因贈與與遺贈在法律性質上有何不同？兩者之成立要件、撤回方式及對繼承人之效力為何？本文分析死因贈與與遺贈之區別及實務問題。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 死因贈與與遺贈之法律性質有何不同？
• 死因贈與成立後贈與人得否撤回？
• 受遺贈人與死因贈與受贈人之權利保障有何差異？
• 死因贈與是否須繳納贈與稅或遺產稅？

三、相關法條

• 民法第406條 — 贈與之定義
• 民法第408條 — 贈與之撤銷
• 民法第1200條 — 遺贈之意義
• 民法第1201條 — 遺贈之撤回
• 遺產及贈與稅法第4條 — 贈與之定義與課稅

四、法律分析

死因贈與係以贈與人之死亡為停止條件之贈與契約，其法律性質為契約行為，須經贈與人與受贈人雙方意思表示合致始能成立。最高法院95年度台上字第817號判決指出，死因贈與仍屬贈與契約之一種，於贈與人死亡時始生效力。由於其屬於契約行為，贈與人於契約成立後，除有民法第408條規定之情形外，不得任意撤回。

遺贈則為遺囑人以遺囑方式無償給與他人財產之單獨行為，僅需遺囑人之意思表示即可成立，無須受遺贈人之同意。依民法第1219條規定，遺囑人得隨時依遺囑之方式撤回遺囑之全部或一部，此為遺贈與死因贈與最重要之區別。受遺贈人之地位較不穩定，因遺囑人隨時可能撤回遺贈。

在稅務處理上，死因贈與因以贈與人死亡為生效條件，實務上多認為應課徵遺產稅而非贈與稅。依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與之財產應視為遺產併入計算，死因贈與之標的物於被繼承人死亡時始移轉，自應列入遺產課稅。此外，死因贈與與遺贈均不得侵害繼承人之特留分，否則繼承人得依民法第1225條行使扣減權。

五、結論與建議

結論：死因贈與為契約行為，一經成立即具拘束力；遺贈為單獨行為，遺囑人得隨時撤回。兩者在成立要件、撤回方式及稅務處理上均有重大差異。

1. 如欲確保受贈人之權利，建議以死因贈與方式為之，因其為契約行為，贈與人不得任意撤回。
2. 如贈與人欲保留彈性，可採遺贈方式，日後仍得以新遺囑撤回或變更。
3. 死因贈與契約應以書面為之，並明確約定以贈與人死亡為停止條件，避免日後爭議。
4. 無論採死因贈與或遺贈，均應注意特留分之限制，避免侵害其他繼承人之特留分。
5. 建議諮詢稅務專家，了解死因贈與與遺贈在遺產稅上之不同處理方式，選擇最有利之規劃方式。