遺囑執行人費用是否從遺產中扣除之法律分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人就被繼承人之遺囑執行事宜，委任律師擔任遺囑執行人。當事人希望了解遺囑執行人之律師費用是否必須從遺產總額中扣除，抑或應由繼承人個別負擔。此問題涉及遺囑執行費用之法律性質、遺產管理費用之範圍，以及遺產稅申報時之扣除項目。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 遺囑執行人之報酬在法律上屬何種性質之費用？
• 遺囑執行費用是否應由遺產中支付，或由繼承人自行負擔？
• 遺囑執行人之報酬於遺產稅申報時得否自遺產總額中扣除？
• 遺囑中未約定報酬時，遺囑執行人之報酬應如何決定？

三、相關法條

• 民法第1211條 — 遺囑執行人之職務
• 民法第1212條 — 遺囑執行人之編製遺產清冊義務
• 民法第1216條 — 遺囑執行人準用委任之規定
• 民法第546條 — 委任人之費用償還義務
• 遺產及贈與稅法第17條 — 遺產稅之扣除額
• 民法第1209條 — 遺囑執行人之指定與選任

四、法律分析

遺囑執行人之法律地位，依民法第1216條規定，準用關於委任之規定。因此，遺囑執行人執行職務所生之必要費用，依民法第546條第1項規定，得請求委任人（即遺產）償還。換言之，遺囑執行人之合理報酬及執行遺囑所需之必要費用，在法律上屬於遺產管理之費用，應由遺產中支付，而非由個別繼承人以其固有財產負擔。

關於遺囑執行人報酬之決定，若遺囑中已明定報酬金額或計算方式，自應依遺囑內容定之。若遺囑未約定報酬，依實務見解，遺囑執行人得請求法院酌定相當之報酬。法院通常會參考遺產總額、執行事務之複雜程度、耗費之時間及專業程度等因素綜合判斷。一般而言，律師擔任遺囑執行人之報酬約為遺產總額之百分之一至百分之三，但無硬性規定。

在遺產稅申報方面，依遺產及贈與稅法第17條第1項第11款規定，執行遺囑及管理遺產之直接必要費用，得自遺產總額中扣除，不計入遺產稅課稅範圍。此項扣除有助於減輕繼承人之稅負。但須注意，稅務機關可能會審查費用之合理性，過高之執行費用可能不被全額認列為扣除項目。繼承人應保留相關費用單據及委任契約，以備稅務機關查核。

五、結論與建議

結論：遺囑執行人之律師費用屬於執行遺囑之必要費用，依法應由遺產中支付，並得於遺產稅申報時自遺產總額中扣除。繼承人無須以個人財產另行負擔此項費用。

1. 確認遺囑中是否有約定遺囑執行人之報酬金額或計算方式，若有則依遺囑內容辦理。
2. 與遺囑執行人（律師）簽訂書面委任契約，明確約定報酬金額、付款方式及時程。
3. 保留遺囑執行人開立之收據及費用明細，作為遺產稅申報時之扣除憑證。
4. 於遺產稅申報時，將遺囑執行費用列為遺產及贈與稅法第17條之扣除項目。
5. 若繼承人間對費用金額有爭議，得向法院聲請酌定遺囑執行人之報酬。
6. 注意區分遺囑執行費用與個別繼承人之訴訟費用，後者不得自遺產中扣除。
7. 諮詢會計師或稅務專業人士，確認遺產稅申報之扣除項目是否完備且合理。