以被繼承人帳戶餘額繳納遺產稅之法律爭議

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人（母親）過世後，留下三名繼承人（兄妹三人）。國稅局表示可以由被繼承人帳戶餘額直接繳納遺產稅，僅需其中兩名繼承人同意即可辦理。當事人與妹妹均表同意，但哥哥不同意此方式，並威脅若以被繼承人帳戶繳納遺產稅將對當事人提告。當事人因此擔心哥哥是否有法律依據可以提告成功。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 國稅局允許以被繼承人帳戶餘額繳納遺產稅，是否須經全體繼承人同意？
• 部分繼承人以多數決方式動用被繼承人帳戶繳稅，是否構成侵權或不當得利？
• 反對之繼承人提起民事或刑事訴訟，其勝訴可能性為何？
• 繼承人是否有義務配合繳納遺產稅？拒絕繳稅有何法律後果？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第30條 — 遺產稅以現金繳納為原則，得以遺產中之存款繳納
• 遺產及贈與稅法第6條 — 遺產稅之納稅義務人為繼承人
• 民法第1151條 — 遺產為全體繼承人公同共有
• 民法第828條 — 公同共有物之處分與管理
• 民法第820條 — 共有物之管理依多數決
• 遺產及贈與稅法第41條 — 未繳清遺產稅不得辦理移轉登記

四、法律分析

依遺產及贈與稅法第30條規定，遺產稅應以現金繳納，而繼承人可以被繼承人之存款繳納遺產稅。財政部歷來函釋亦明確表示，繼承人得以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，稽徵機關得核發同意以遺產存款繳稅之函文，供繼承人持向金融機構辦理。在實務運作上，國稅局通常要求過半數繼承人出具同意書即可辦理，此為行政便宜措施，旨在避免因個別繼承人不配合而延誤繳稅。

以被繼承人帳戶餘額繳納遺產稅之性質，屬於遺產管理之必要行為而非處分行為。繳納遺產稅為法定義務，若未按時繳納，依遺產及贈與稅法規定將加徵滯納金，甚至可能被移送強制執行，對全體繼承人均有不利影響。因此，以遺產繳納遺產稅實為保全遺產價值之必要行為，符合全體繼承人之共同利益。最高法院97年度台上字第2217號判決亦肯認，公同共有遺產之保存行為，得由各公同共有人單獨為之。

就哥哥威脅提告一事而言，在刑事方面，以被繼承人帳戶繳納遺產稅係依法定程序辦理，且經國稅局核准，不構成竊盜、侵占或背信等犯罪。在民事方面，繳納遺產稅減少的是遺產總額中本應繳納的稅款，並未損害任何繼承人的實質利益，因此主張侵權行為損害賠償或不當得利返還均難以成立。反對繳稅的繼承人如提告，勝訴可能性極低。

須注意的是，若反對之繼承人堅持不配合辦理其他遺產分割事宜，其他繼承人仍可透過法院訴請裁判分割遺產，不受個別繼承人杯葛之影響。

五、結論與建議

結論：以被繼承人帳戶餘額繳納遺產稅屬於遺產管理之必要行為，經國稅局核准且多數繼承人同意即可辦理，反對之繼承人提告成功之可能性極低。繳納遺產稅不僅不構成侵權，反而是保全遺產價值、避免滯納金之必要措施。

1. 依國稅局之指示，由同意之兩名繼承人出具同意書，持國稅局核發之函文向金融機構辦理以遺產存款繳稅。
2. 保留所有繳稅相關文件（國稅局函文、繳稅收據、銀行交易紀錄），作為日後舉證之用。
3. 以存證信函通知反對之繼承人繳稅事宜，表明係依法辦理，留下書面紀錄。
4. 若收到對方之法律文件或訴狀，切勿忽視，應於法定期間內委任律師出庭應訴。
5. 繳清遺產稅後，儘速與全體繼承人協商遺產分割事宜，若協議不成，可向法院提起分割遺產之訴。
6. 諮詢專業律師評估後續遺產分割之策略，避免長期僵局造成遺產管理成本增加。