法律諮詢案例

一、問題／事實整理

當事人之父親名下房屋前方有一筆畸零地，原屬地方政府所有，後開放由房屋所有人購買。約十年前，由當事人出資逾百萬元以父親名義購入該畸零地（因政府規定僅限房屋所有人名義購買），購入後父親隨即辦理贈與登記並過戶至當事人名下。當事人欲了解日後父親過世時，該筆土地是否會被納入遺產計算。

資料來源：法律圈 LawChain

（LawChain 原文）

二、爭點

• 被繼承人死亡前二年內贈與之財產是否應併入遺產總額（遺產稅層面）。
• 十年前之贈與是否已超過遺產及贈與稅法第15條之併計期限。
• 民法繼承中特種贈與歸扣制度（民法第1173條）是否適用於本案。
• 當事人實際出資但以父親名義購買再贈與，是否影響贈與性質之認定。

三、法條或規則

• 遺產及贈與稅法第15條（死亡前二年內贈與視為遺產）
• 民法第1173條（特種贈與之歸扣）
• 民法第1148條（概括繼承）
• 遺產及贈與稅法第4條（贈與之定義）
• 民法第406條（贈與之意義）

四、涵攝分析

本案需從兩個層面分析：一為遺產稅之計算，二為民法繼承之遺產分割。

就遺產稅層面而言，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、直系血親卑親屬等特定親屬之財產，應於被繼承人死亡時視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。本案贈與係於十年前完成，已遠超二年之法定期限，故就遺產稅而言，該筆土地不會被併入父親之遺產總額課稅。

就民法繼承層面而言，依民法第1173條規定，繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，為應繼遺產，但被繼承人於贈與時有反對之意思表示者，不在此限。此即「特種贈與歸扣」制度。本案土地之贈與雖已逾十年，但民法第1173條並無時間限制。若其他繼承人主張該贈與屬特種贈與應予歸扣，則須視贈與之目的是否屬於「因結婚、分居或營業」之情形。此外，當事人實際出資購買，僅因行政規定以父親名義登記後再辦理贈與，實質上可主張該土地本即為當事人出資取得，並非父親之無償贈與，此點可作為抗辯依據。

五、結論與建議

• 就遺產稅而言，十年前之贈與已超過死亡前二年之併計期限，不會被納入遺產總額課稅。
• 就民法繼承而言，其他繼承人可能依第1173條主張特種贈與歸扣，但須限於因結婚、分居或營業之贈與。
• 當事人可主張該土地係自行出資購買，並非父親之無償贈與，以排除歸扣之適用。
• 建議保存當初出資之匯款紀錄、購地合約及相關付款證明，以證明資金來源為當事人本人。
• 如父親尚在世，可請父親以書面聲明贈與時有排除歸扣之意思，以符合民法第1173條但書規定。
• 建議諮詢稅務會計師確認贈與稅之申報狀況，確保當初贈與之稅務處理合規。