自用住宅重購退稅否准與設籍條件爭議

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人出售舊有自用住宅後，於法定期間內購置新自用住宅，並依所得稅法相關規定向稽徵機關申請重購自用住宅退稅。然稽徵機關以當事人於新購住宅之戶籍設籍時間未符合規定為由，否准退稅申請。當事人主張因搬遷期間需進行新屋裝修工程，致實際入住及戶籍遷入時間有所延遲，惟家庭成員確實以該新購住宅為日常居住處所，具備實際自住之事實。此外，新購住宅係由當事人與配偶共同持分登記，就配偶持分比例是否影響退稅額度之計算，雙方亦存有歧見。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 重購自用住宅退稅之「設籍」要件，是否以戶籍登記日為唯一認定標準？實際居住事實能否補充或替代形式上之設籍要求？
• 因裝修工程導致戶籍遷入延遲，是否構成不可歸責於當事人之正當事由，而得放寬設籍時點之認定？
• 新購住宅由當事人與配偶共同持分登記時，退稅額度應如何計算？是否須按持分比例分別核算？
• 稽徵機關否准退稅時，是否已善盡職權調查義務，就當事人所提居住事實相關證據予以審酌？
• 出售舊屋與購入新屋之時間差是否逾越法定二年期間，其認定基準為所有權移轉登記日或買賣契約簽訂日？

三、相關法條

• 所得稅法第17條之2 — 自用住宅重購退稅之要件與計算
• 土地稅法第35條 — 自用住宅用地重購退還土地增值稅
• 土地稅法第9條 — 自用住宅用地之定義與設籍要件
• 稅捐稽徵法第12條之1 — 實質課稅原則
• 行政程序法第36條 — 行政機關職權調查原則
• 行政程序法第43條 — 處分理由應具體明確

四、法律分析

自用住宅重購退稅制度之立法目的，在於鼓勵國民以較大面積或較佳品質之住宅換屋自住，避免因換屋過程中之稅負壓力而妨礙居住品質之提升。依所得稅法第17條之2及土地稅法第35條規定，納稅義務人出售自用住宅後，於二年內重購自用住宅，且重購價額超過原出售價額者，得申請退還已繳納之綜合所得稅或土地增值稅。然適用該退稅優惠之前提，係新舊住宅均須符合「自用住宅」之認定條件，其中最關鍵者即為本人、配偶或直系親屬於該住宅辦竣戶籍登記，且無出租或營業使用之情事。實務上，稽徵機關多以戶籍登記資料作為認定自用住宅之形式要件，若於出售日或重購日當事人未設籍於該住宅，即逕予否准退稅申請。

惟就設籍時點之認定，司法實務已逐漸發展出較為彈性之見解。最高行政法院107年度判字第356號判決揭示，自用住宅之認定應以「實際居住使用」為核心，戶籍登記雖為重要之形式要件，但非唯一且絕對之判斷標準。若納稅義務人能舉證證明確有實際居住之事實，僅因客觀上不可歸責之事由（如房屋裝修、搬遷作業、戶政機關行政延遲等）致戶籍遷入時間略有遲延，不宜僅以形式上之設籍時點否定其自用住宅之實質。臺北高等行政法院亦曾於相關判決中指出，稅捐稽徵法第12條之1所揭櫫之實質課稅原則，要求稽徵機關應就經濟事實之實質加以判斷，不應拘泥於形式外觀。當事人如能提出水電費繳納紀錄、裝修合約與施工期程表、鄰里長證明、子女就學紀錄等佐證資料，即足以證明其於設籍前已有實際居住之事實，稽徵機關應予審酌。

關於配偶共同持分之問題，依財政部相關函釋，重購退稅之適用對象為「出售自用住宅之所有權人」，若新購住宅係由當事人與配偶共同登記，則退稅額度原則上應按當事人之持分比例計算。惟值得注意者，若舊屋出售時亦為共同持分，且配偶各自就其持分部分均符合重購退稅之要件，則配偶得分別申請退稅，總退稅金額未必因共同持分而減少。最高行政法院109年度判字第218號判決亦指出，夫妻間之財產安排屬家庭自治之範疇，稽徵機關不得僅以共同持分為由，逕行縮減退稅額度，而應就個案中夫妻各自之出售與重購關係分別審認。此外，若配偶一方為出售舊屋之所有權人，而新屋登記於雙方名下，則該配偶就其於新屋之持分部分仍得主張退稅，另一方持分部分則不在退稅範圍內。

程序面上，稽徵機關否准退稅時，依行政程序法第36條及第43條之規定，應就當事人所提之各項證據逐一審酌並於處分書中敘明採認與否之理由。若處分僅以「設籍條件不符」概括否准，而未就當事人所主張之實際居住事實、裝修延遲事由、配偶持分計算等具體爭點詳為論述，則該處分有理由不備之違法，當事人得據此提起復查及訴願。建議當事人於行政救濟程序中，除重申上述實質居住事實外，亦應就重購時間點之計算基準提出主張，蓋出售及購買之時間認定究以所有權移轉登記日或買賣契約成立日為準，攸關是否逾越法定二年期間，若採對當事人有利之計算方式，可能使時間條件得以成立。

五、結論與建議

結論：自用住宅重購退稅之設籍要件不應僅以戶籍登記之形式時點為唯一認定標準，若當事人能舉證證明實際居住事實及遲延設籍之正當理由，稽徵機關應依實質課稅原則予以審酌。配偶共同持分之情形，應按持分比例分別核算退稅額度，夫妻得各自申請。

1. 彙整新購住宅之實際居住證據，包括水電瓦斯繳費紀錄、管理費收據、郵件收件紀錄及鄰里長居住證明。
2. 備妥裝修合約、施工期程表、完工驗收紀錄及相關照片，證明戶籍遲延遷入係因裝修工程之客觀因素。
3. 釐清新舊住宅之所有權移轉登記日與買賣契約簽訂日，確認重購時間是否符合法定二年期間之要求。
4. 就配偶共同持分部分，分別計算各自之退稅額度，並確認配偶是否亦符合重購退稅之要件而得分別申請。
5. 於法定期間內依稅捐稽徵法提起復查，於復查申請書中逐點回應稽徵機關否准理由，並檢附完整證物清冊。
6. 若復查遭駁回，應即時提起訴願，並考慮委請稅務專業律師協助撰擬訴願書，強化法律論述。
7. 注意五年內不得將重購之新屋改作其他用途或再行移轉，否則將遭追繳已退稅款，應預先規劃持有期間之使用安排。