離婚再婚後前配偶利用公司進行稅務扶養申報之爭議分析

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人之兄長與前妻離婚後再婚，現任妻子經營一家公司。當事人發現兄長之前妻疑似利用現任妻子之公司為其與前夫所生之子女進行所得稅扶養免稅額之申報，造成稅務上之混亂與爭議。當事人希望了解此種行為之法律性質、前妻是否有權如此申報，以及現任妻子之公司是否遭到不當利用，應如何處理此稅務爭議。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 離婚後子女之扶養免稅額應由何人申報？父母雙方重複申報時如何處理？
• 前配偶利用現任配偶之公司進行稅務扶養申報，法律上是否合法？可能涉及何種稅務違規？
• 現任配偶之公司遭不當利用於稅務申報，公司是否有法律責任？如何自保？
• 發現不實稅務申報後，當事人應循何種途徑救濟？

三、相關法條

• 所得稅法第17條 — 個人綜合所得稅之免稅額及扣除額
• 所得稅法第110條 — 綜合所得稅之漏報處罰
• 所得稅法第71條 — 綜合所得稅之申報義務
• 民法第1116條之2 — 父母對未成年子女之扶養義務
• 刑法第215條 — 業務上文書登載不實罪
• 刑法第216條 — 行使偽造文書罪

四、法律分析

依所得稅法第17條規定，納稅義務人得就受其扶養之直系尊親屬、子女、兄弟姊妹及其他親屬或家屬，申報扶養親屬免稅額。離婚後子女之扶養免稅額申報，依財政部函釋見解，原則上由實際扶養之一方申報。若離婚協議書或法院裁定已約定子女監護權歸屬，通常由取得監護權並實際扶養子女之一方申報。若雙方均主張申報同一子女之免稅額，稅捐機關將函請雙方協議由一方申報，協議不成者由稅捐機關依實際扶養事實（如子女與何方同住、學費由何方繳納、健保依附何方等）核定。

本案之特殊性在於前妻疑似利用現任妻子之公司進行稅務操作。此處須釐清具體行為態樣：若前妻係以虛列公司薪資支出之方式，將子女之扶養費偽裝為公司之人事成本或其他費用支出，則該公司涉及虛列費用、不實記帳，可能違反稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪（處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金），以及第43條幫助逃漏稅捐罪。此外，不實之會計憑證或帳簿登載亦可能涉及商業會計法第71條之填製不實會計憑證罪。

若前妻僅係以個人名義重複申報子女之扶養免稅額（即父母雙方均申報同一子女），此為所得稅法上之申報爭議，稅捐機關將依前述程序處理。但若前妻透過不正當手段利用他人公司進行不實申報，性質上已非單純之申報爭議，而是涉及稅務犯罪。

就現任妻子之公司而言，若公司確實未僱用前妻或其子女，亦未與前妻有任何業務往來，卻被利用為稅務申報之工具，公司負責人（現任妻子）應立即查明公司之會計帳簿及稅務申報資料是否遭人不當利用。若發現不實記載，應儘速向稅捐機關主動更正申報，以免公司及負責人遭追究稅務及刑事責任。依稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動補報並補繳所漏稅款者，得減輕或免除處罰。

五、結論與建議

結論：離婚後子女扶養免稅額應由實際扶養之一方申報。前配偶利用他人公司進行不實稅務申報，可能涉及逃漏稅捐罪及偽造文書罪，現任配偶之公司應儘速自保。

1. 立即委請會計師或記帳士全面檢視現任妻子公司之會計帳簿、薪資發放紀錄及歷年所得稅申報資料，確認是否有遭不當利用之情形。
2. 若發現公司帳務確有不實記載，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定主動向國稅局自動補報更正，以爭取減輕或免除處罰之機會。
3. 向所轄國稅局檢舉前妻之不實稅務申報行為，提供相關證據（如公司未僱用前妻之證明、前妻未實際於公司任職之事證等）。
4. 就子女扶養免稅額之重複申報問題，由實際扶養子女之一方（兄長或前妻）向國稅局提出說明，附上實際扶養之相關證據（如子女戶籍地址、就學證明、健保投保紀錄、生活費支出證明等）。
5. 若前妻之行為已涉及刑事犯罪（偽造文書、逃漏稅捐），可考慮向地方檢察署提出刑事告發，由檢察官偵查處理。
6. 建議兄長於離婚協議或法院裁定中明確約定子女扶養免稅額之申報權歸屬，避免日後再生爭議。如有需要，可向法院聲請變更或補充離婚協議之內容。
7. 諮詢稅務專業會計師或稅務律師，全面評估公司之稅務風險並擬定應對策略，確保公司權益不受損害。