未辦理繼承登記之土地，地價稅由誰負擔？可否拋棄繼承？

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人之阿公（祖父）於上週過世。阿公生前一直在繳納某筆土地之地價稅，該土地係源自阿公之母親（即當事人之曾祖母），但從未辦理繼承登記。當事人詢問：(1)未來該土地之地價稅是否會由當事人這一代負責繳納？(2)該地價稅是否一定要繳納，能否不繳？(3)當事人是否需要就該土地辦理拋棄繼承或繼承登記？本案涉及多代未辦理繼承登記之土地所衍生之地價稅負擔問題，以及跨世代繼承之法律處理。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 土地所有權人已故且未辦理繼承登記時，地價稅之納稅義務人為何人？
• 繼承人是否有義務繳納被繼承人名下土地之地價稅？不繳納之法律後果？
• 跨越多代未辦理繼承登記之土地，繼承人之範圍如何認定？
• 當事人是否可以就阿公之遺產辦理拋棄繼承？拋棄繼承後是否即無須負擔地價稅？
• 長期未辦理繼承登記之土地是否有被政府收歸國有之風險？

三、相關法條

• 土地稅法第3條 — 地價稅之納稅義務人為土地所有權人
• 土地稅法第3-1條 — 土地為信託財產者及未辦繼承登記者之納稅義務
• 土地法第73-1條 — 未於期限內辦理繼承登記者，地政機關得列冊管理，逾期未辦理者得移請財政部國有財產署標售
• 民法第1174條 — 拋棄繼承之期間：知悉得繼承之時起三個月內
• 民法第1148條 — 繼承人自繼承開始時承受被繼承人財產上之一切權利義務
• 土地法第73條 — 繼承登記應自繼承開始之日起六個月內為之

四、法律分析

（一）地價稅之納稅義務人

依土地稅法第3條，地價稅由土地所有權人負擔。本案土地之登記名義人為曾祖母（阿公之母親），曾祖母過世後該土地從未辦理繼承登記，故登記名義人仍為曾祖母。然依土地稅法第3-1條及稅捐稽徵實務，對於已故而未辦理繼承登記之土地，稅捐機關會以全體繼承人為納稅義務人，由繼承人連帶負擔地價稅。

過去阿公一直繳納該地價稅，可能係因阿公為曾祖母之繼承人之一，且實際管理使用該土地而自行繳納。阿公過世後，稅捐機關可能會將地價稅單寄送予其他繼承人（包括阿公之繼承人，即當事人這一代）。

（二）不繳納地價稅之後果

地價稅為法定之租稅義務，繼承人身為納稅義務人不得拒絕繳納。若不繳納，將會產生以下後果：1. 加徵滯納金（每逾二日加徵1%，最高加徵至15%）。2. 經催繳仍不繳者，移送行政執行署強制執行。3. 長期欠稅可能導致土地被拍賣。因此，即使當事人認為該土地與自己無直接關係，只要身為繼承人，即有繳納之義務。

（三）跨代繼承之複雜性

本案之特殊性在於土地歷經多代未辦理繼承登記。曾祖母過世後，其繼承人包括其配偶及子女（含阿公）。若曾祖母之其他繼承人亦已過世，則須由各該繼承人之後代代位繼承或再轉繼承。隨著世代增加，繼承人人數可能非常龐大，辦理繼承登記之難度亦隨之增加。

（四）拋棄繼承之可行性

就阿公之遺產而言，當事人可於知悉阿公過世之時起三個月內，向法院聲請拋棄繼承。若拋棄阿公之繼承，則不再承受阿公之一切權利義務，包括阿公因繼承曾祖母而取得之該土地持分。然而，拋棄繼承係全部拋棄，不得僅拋棄特定財產（如該筆土地），而保留其他遺產。當事人須衡量阿公之全部遺產內容後審慎決定。

（五）土地被收歸國有之風險

依土地法第73-1條規定，繼承登記逾期未辦理者，地政機關得列冊管理。列冊管理期間超過15年仍未辦理繼承登記者，地政機關得移請國有財產署公開標售。因此，長期未辦理繼承登記確有土地被標售之風險。

五、結論與建議

結論：該土地之地價稅由全體繼承人（含當事人這一代）連帶負擔，不得拒絕繳納。拋棄阿公之繼承可免除該土地相關義務，但須連同阿公全部遺產一併拋棄，且須於三個月內為之。

1. 立即至地政事務所查詢該土地之登記謄本，確認土地所有權人、面積、公告現值及使用分區。
2. 評估該土地之價值：若土地有相當價值，建議儘速辦理繼承登記以確保權益；若土地價值低且持續產生稅賦負擔，可考慮拋棄繼承。
3. 若決定拋棄阿公之繼承，須於知悉得繼承之時起三個月內以書面向法院聲請，注意拋棄係全部拋棄，不可選擇性保留。
4. 調閱曾祖母之完整戶籍謄本，釐清全體繼承人範圍，以利辦理繼承登記或判斷是否有其他繼承人可分擔地價稅。
5. 注意土地法第73-1條之規定，長期不辦理繼承登記有被列冊管理及標售之風險。
6. 建議諮詢地政士或律師，評估辦理繼承登記之可行性及所需文件，釐清跨代繼承之繼承人範圍。
7. 地價稅在收到稅單後應先行繳納，以免產生滯納金及強制執行之問題。