信託財產於委託人死亡後之繼承問題

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人甲生前將名下一棟不動產及500萬元現金信託予銀行，約定以甲本人為受益人，信託期間20年。甲過世後，信託尚有10年期間未屆滿，繼承人乙、丙、丁欲瞭解該信託財產是否屬於遺產，以及繼承人得否終止信託取回財產，或僅能繼承甲之信託受益權。此外，繼承人亦關心信託財產是否需列入遺產稅申報。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 信託財產之所有權歸屬與遺產之關係為何？
• 委託人兼受益人死亡後，信託受益權是否得由繼承人繼承？
• 繼承人得否終止信託關係並取回信託財產？
• 信託財產於遺產稅申報時如何處理？

三、相關法條

• 信託法第9條 — 信託財產之獨立性
• 信託法第62條 — 信託關係消滅之事由
• 信託法第63條 — 委託人與受益人合意終止信託
• 遺產及贈與稅法第3-2條 — 信託財產之遺產稅課徵

四、法律分析

依信託法第9條規定，信託財產具有獨立性，於信託關係存續中，信託財產之所有權名義上歸屬受託人，不屬於委託人之自有財產，亦不屬於受託人之固有財產。因此，形式上信託財產並非委託人之遺產。然而，委託人兼為受益人時，其信託受益權屬於財產權之一種，得由繼承人依民法第1148條規定繼承。

關於信託之終止，依信託法第63條規定，委託人及受益人得隨時共同終止信託。當委託人兼受益人死亡後，繼承人繼承其委託人及受益人之地位，全體繼承人如取得共識，得共同向受託人表示終止信託，並請求返還信託財產。惟應注意信託契約中是否有限制終止之約定。

在遺產稅方面，依遺產及贈與稅法第3-2條規定，信託關係存續中受益人死亡時，應就其享有信託利益之權利未領受部分，依法課徵遺產稅。因此，被繼承人之信託受益權仍應列入遺產總額申報遺產稅，國稅局會依信託財產之價值計算應課徵之遺產稅額。

五、結論與建議

結論：信託財產形式上不屬遺產，但委託人兼受益人之信託受益權得由繼承人繼承。繼承人得共同終止信託取回財產，惟信託受益權仍應列入遺產稅申報。

1. 繼承人應先確認信託契約之內容，瞭解信託目的、受益人、信託期間及終止條件等約定。
2. 如擬終止信託取回財產，全體繼承人應取得共識後，共同向受託人（銀行）表示終止信託。
3. 遺產稅申報時，應將信託受益權之價值列入遺產總額，建議委託會計師協助計算。
4. 如信託契約約定有禁止或限制終止之條款，繼承人應諮詢律師評估其效力。
5. 考量信託可能具有資產保全及稅務規劃之功能，繼承人在決定終止信託前，應審慎評估是否繼續維持信託較為有利。