被繼承人境外財產之申報與課稅義務

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人為中華民國國民，生前長期居住於國內，但於美國及日本分別持有銀行存款、不動產及有價證券。被繼承人死亡後，繼承人擬辦理遺產稅申報，但對境外財產是否須併入申報、如何估價，以及已於國外繳納之稅款能否扣抵等問題感到疑惑。本案涉及跨境遺產之課稅管轄權及稅額扣抵等核心問題。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 經常居住境內之國民，其境外遺產是否全部納入課稅範圍？
• 境外財產之價值如何估算及換算？
• 已於境外繳納之遺產稅或類似稅捐能否扣抵國內應納稅額？
• 繼承人漏報境外財產之法律責任為何？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第1條 — 遺產稅課稅範圍（屬人主義）
• 遺產及贈與稅法第11條 — 境外扣抵稅額之規定
• 遺產及贈與稅法第10條 — 遺產價值之計算
• 遺產及贈與稅法第23條 — 遺產稅申報期限
• 遺產及贈與稅法第45條 — 漏報短報之處罰

四、法律分析

依遺產及贈與稅法第1條第1項規定，經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產，依法課徵遺產稅。所謂「經常居住境內」，係指死亡事實發生前二年內，在中華民國境內有住所，或在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實發生前二年內，在中華民國境內居留合計超過365天者。本案被繼承人長期居住國內，屬經常居住境內之國民，其於美國及日本之財產均應併入遺產總額申報。

關於境外財產之估價，依遺產及贈與稅法第10條規定，遺產價值以被繼承人死亡時之時價為準。境外不動產以死亡日當地之市場價值為準，外幣資產則以死亡日台灣銀行買入匯率折算為新臺幣。有價證券依當地證券交易市場之收盤價計算。繼承人應取得境外財產之相關證明文件（如銀行餘額證明、不動產估價報告等），經我國駐外館處驗證後，作為申報之依據。

依遺產及贈與稅法第11條規定，被繼承人之境外財產依所在地國法律已繳納之遺產稅或類似性質之稅捐，得自應納遺產稅額中扣抵，但扣抵額不得超過因加計該項境外財產而依國內稅率計算增加之應納稅額。繼承人如漏報境外財產，經稽徵機關查獲，除補繳稅款外，依第45條規定處以所漏稅額一倍至二倍之罰鍰。因此，繼承人務必誠實申報境外財產，以免受罰。

五、結論與建議

結論：經常居住境內之國民，其境外全部財產均應併入遺產總額申報課稅。已於境外繳納之遺產稅得依法扣抵，但有上限規定。漏報境外財產將面臨補稅及罰鍰。

1. 繼承人應全面清查被繼承人之境外資產，包括銀行存款、不動產、有價證券、保險、基金等，確保無遺漏。
2. 儘早取得境外財產之相關證明文件，並送我國駐外館處驗證，以免延誤申報期限。
3. 境外財產估價應以被繼承人死亡日之時價為準，匯率以台灣銀行買入匯率折算，建議保留匯率查詢紀錄。
4. 已於境外繳納之遺產稅應取得完稅證明，以利申請境外稅額扣抵，降低國內應納稅額。
5. 如境外財產涉及多國，建議委託熟悉國際稅務之會計師或律師協助處理，避免因各國法規差異而產生申報錯誤。