存款餘額證明與遺產稅申報疑義

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人因被繼承人過世須申報遺產稅，對於是否必須檢附被繼承人死亡當日之存款餘額證明產生疑問。當事人進一步詢問，若在被繼承人除戶前已將帳戶內之現金提領至餘額低於新臺幣20萬元，申報時是否可免附該帳戶之餘額證明。此外，當事人亦想了解被繼承人死亡後，經其他繼承人同意是否得提領被繼承人帳戶內之存款。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 申報遺產稅時，是否必須檢附被繼承人死亡當日之所有存款帳戶餘額證明？
• 被繼承人死亡前將存款提領至低於20萬元，是否得免附該帳戶之餘額證明？國稅局是否會追查死亡前之資金流向？
• 被繼承人死亡後，部分繼承人經其他繼承人同意提領存款，是否合法？需具備何種程序要件？
• 死亡前大額提領是否可能被國稅局認定為擬制遺產而課徵遺產稅？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第1條 — 遺產稅之課徵範圍
• 遺產及贈與稅法第15條 — 死亡前二年內贈與視為遺產
• 遺產及贈與稅法第23條 — 遺產稅申報期限及程序
• 民法第1148條 — 繼承人承受被繼承人一切權利義務
• 民法第1151條 — 遺產之公同共有
• 民法第828條 — 公同共有物之處分須經全體同意

四、法律分析

依遺產及贈與稅法第23條規定，繼承人應於被繼承人死亡之日起六個月內辦理遺產稅申報。申報時原則上須將被繼承人死亡時之所有財產列入遺產範圍，金融機構存款亦不例外。實務上，國稅局會函查各金融機構被繼承人死亡日之帳戶餘額，因此無論帳戶餘額多寡，均會被列入遺產總額計算。縱使帳戶餘額已低於20萬元，亦非免附餘額證明之法定門檻，蓋法律並無此例外規定。

關於死亡前提領存款之法律效果，應特別注意遺產及贈與稅法第15條之規定。被繼承人死亡前二年內贈與配偶或各順序繼承人之財產，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課稅。因此，若死亡前大額提領後將款項贈與繼承人，國稅局將依資金流向追查，仍可能併入遺產課稅。即使非屬贈與，國稅局亦可能就死亡前短期間內大額提領之款項要求說明資金去向，若無法合理交代，有被認定為遺產之風險。

至於被繼承人死亡後帳戶存款之提領問題，依民法第1151條，繼承人有數人時，在分割遺產前各繼承人對遺產全部為公同共有。依同法第828條，公同共有物之處分及其他權利之行使，除法律另有規定外，應得公同共有人全體之同意。因此，提領被繼承人帳戶存款須經全體繼承人同意，並非僅部分繼承人同意即可。實務上金融機構通常要求全體繼承人簽署同意書並檢附相關文件（如死亡證明、繼承系統表、全體繼承人戶籍謄本及印鑑證明），或提出已完成遺產稅申報之證明，始允許提領。

五、結論與建議

結論：遺產稅申報應誠實申報被繼承人所有存款帳戶，無論餘額多寡均須列入。死亡前提領存款並不能規避遺產稅，反而可能因資金流向不明而衍生額外稅務風險。被繼承人死亡後提領其帳戶存款須經全體繼承人同意。

1. 向各金融機構申請被繼承人死亡當日之存款餘額證明，作為遺產稅申報之檢附文件。
2. 如實申報所有帳戶，避免漏報遭國稅局裁罰，漏報遺產稅可處所漏稅額一至二倍罰鍰。
3. 若被繼承人死亡前有大額提領紀錄，應備妥資金去向之相關證明文件，以備國稅局查核。
4. 被繼承人死亡前二年內贈與繼承人之財產，應主動申報為擬制遺產，避免事後遭補稅加罰。
5. 提領被繼承人存款前，應取得全體繼承人書面同意，並備妥金融機構要求之文件。
6. 建議於遺產稅申報期限（死亡後六個月）屆至前儘早完成申報，如有困難可申請延期。
7. 如遺產稅務問題複雜，建議委請會計師或專業律師協助處理，以確保申報正確並降低稅務風險。