遺產稅申報扣除項目與國稅局調閱權限問題

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人（父或母）過世後，繼承人辦理遺產稅申報，欲瞭解醫療費用、看護費用是否得自遺產總額中扣除。此外，被繼承人生前交代將祖先土葬墳墓撿骨遷入納骨塔，該項喪葬相關費用亦係以被繼承人之存款支出。繼承人另質疑國稅局是否有權在未事先通知之情況下，逕行調閱被繼承人之郵局及銀行帳戶往來明細。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 被繼承人死亡前之醫療費用及看護費用，是否得作為遺產稅之扣除項目？
• 祖先墳墓撿骨遷葬之費用，是否屬於遺產及贈與稅法所定之喪葬費用扣除範圍？
• 以被繼承人之存款支付上開費用，是否影響遺產總額之計算？
• 國稅局未經通知即調閱被繼承人金融帳戶明細，是否於法有據？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第17條 — 遺產稅之扣除項目
• 遺產及贈與稅法第14條 — 遺產總額之計算
• 遺產及贈與稅法第23條 — 遺產稅申報期限
• 稅捐稽徵法第30條 — 稽徵機關之調查權
• 稅捐稽徵法第33條 — 稅務資料之保密
• 民法第1148條 — 概括繼承與限定責任

四、法律分析

關於遺產稅扣除項目，依遺產及贈與稅法第17條第1項第10款規定，被繼承人之喪葬費用得自遺產總額中扣除，目前法定扣除額為138萬元，無須逐項舉證。被繼承人死亡前未償之醫療費用，屬被繼承人之債務，依同條第1項第9款規定，被繼承人死亡前未償債務，經確實具有證明者，得自遺產總額中扣除。因此，醫療費用如有醫院收據或繳費證明，確屬被繼承人應負擔之費用，即得列為扣除項目。

至於看護費用，若係被繼承人因病需要看護所生之費用，且有合法收據或契約為證，實務上亦可能被認定為被繼承人之未償債務而得以扣除。惟須注意，看護費用之扣除較有爭議，國稅局可能要求提供更完整之佐證資料。關於祖先墳墓撿骨遷葬之費用，此非屬被繼承人本人之喪葬費用，而係祖先墳墓之處理費用，嚴格而言並不在遺產及贈與稅法第17條所列之扣除項目範圍內，申報時恐難獲准扣除。

關於國稅局調閱帳戶之問題，依稅捐稽徵法第30條規定，稽徵機關為調查課稅資料，得向有關機關、團體或個人查詢，受查詢者不得拒絕。國稅局依法有權向金融機構調閱被繼承人之帳戶往來明細，且此項調查權之行使，法律並未規定須事先通知納稅義務人或繼承人。此係為確保稅捐核課之正確性所賦予之法定職權，繼承人應予配合。惟若繼承人認為國稅局之調查有違法或不當之處，仍得依行政程序法提出異議。

五、結論與建議

結論：醫療費用及喪葬費用依法可自遺產總額中扣除，但祖先遷葬費用非屬法定扣除項目。國稅局依稅捐稽徵法有權調閱被繼承人金融帳戶，無須事先通知繼承人。

1. 整理並保存所有被繼承人之醫療費用收據、住院證明及看護契約，以利申報扣除。
2. 喪葬費用扣除額為138萬元，採定額扣除，準備被繼承人死亡證明書即可。
3. 看護費用部分應備齊看護機構開立之正式收據或私人看護之契約書及匯款紀錄。
4. 祖先遷葬費用雖可能無法扣除，仍建議保留相關單據，供會計師評估是否有其他適用之扣除名目。
5. 被繼承人生前提領之大額款項應備妥用途說明及佐證，以免國稅局認定為死亡前贈與而課稅。
6. 於被繼承人死亡之日起六個月內完成遺產稅申報，如有正當事由得申請延期三個月。
7. 建議委託專業會計師或稅務律師協助辦理遺產稅申報，以確保合法節稅並降低稅務風險。