繼承人如何分擔遺產稅，地價稅

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

當事人與妹妹因特留分遭兄長侵害而提起訴訟，目前案件尚在審理中。在法院尚未裁定前，遺產稅及不動產地價稅已届繳納期限，另當事人與妹妹先前委託申報遺產稅亦產生代辦費用。當事人詢問上述遺產稅、地價稅及申報費用應如何由三位繼承人分擔，以及若法院裁定當事人與妹妹各取得六分之一特留分，費用分擔比例是否相應調整為六分之一。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 遺產稅之法定納稅義務人為何？繼承人間之連帶繳納責任如何運作？
• 遺產分割訴訟期間，遺產稅及地價稅應按法定應繼分或實際取得比例分擔？
• 遺產稅申報之代辦費用是否屬於遺產管理之必要費用？應由何人負擔？
• 法院裁定特留分比例後，先前已繳納之稅款及費用應如何調整分擔？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第6條 — 遺產稅納稅義務人之規定
• 民法第1153條 — 繼承人對被繼承人債務之連帶責任
• 民法第1223條 — 特留分之比例
• 民法第1225條 — 特留分扣減權
• 民法第822條 — 共有物管理費用之分擔
• 民法第1150條 — 遺產管理費用由遺產中支付

四、法律分析

依遺產及贈與稅法第6條規定，遺產稅之納稅義務人為全體繼承人，各繼承人對遺產稅負連帶繳納之責任。所謂連帶責任，係指稅捐機關得向任一繼承人請求繳納全部遺產稅額，繳納後再由繼承人間依內部比例互為求償。在遺產分割確定前，繼承人間之內部分擔比例原則上依法定應繼分計算。本案三位子女之法定應繼分各為三分之一。

關於地價稅部分，遺產中之不動產在分割登記前屬全體繼承人公同共有，地價稅亦應由全體繼承人連帶負擔。依民法第822條規定，共有物之管理費用由各共有人按其應有部分分擔。因此，在法院尚未裁定前，地價稅原則上依法定應繼分即各三分之一分擔。至於遺產稅申報之代辦費用，依民法第1150條規定，遺產管理、分割及執行遺囑之費用，由遺產中支付之。因此，申報遺產稅之代辦費用屬遺產管理之必要費用，得從遺產中扣除，最終由全體繼承人按取得遺產之比例分擔。

若法院裁定當事人與妹妹各取得六分之一特留分（兄長取得三分之二），則最終費用之分擔應依實際取得遺產之比例調整。惟此調整係在遺產分割確定後始能進行。依最高法院97年度台上字第2217號判決見解，遺產分割前繼承人所墊付之遺產管理費用，得於分割時自遺產中優先扣還。因此，當事人與妹妹先行墊付之遺產稅及申報費用，在法院確定分割方案時，應先從遺產總額中扣除返還，再依裁定比例分配遺產。

五、結論與建議

結論：在法院裁定前，遺產稅、地價稅及申報費用原則上由三位繼承人各負擔三分之一。法院裁定特留分後，最終費用分擔應依實際取得遺產之比例調整，先前多付之費用得於遺產分割時扣還。

1. 保留所有已繳納遺產稅、地價稅之繳款收據及遺產稅申報代辦費用之發票，作為日後向其他繼承人求償之證據。
2. 在特留分訴訟中向法院主張，遺產分割時應先扣除當事人與妹妹已墊付之遺產管理費用。
3. 向兄長發函要求依法定應繼分比例（各三分之一）分擔遺產稅及相關費用，如拒絕分擔可另行提起民事訴訟。
4. 諮詢會計師確認遺產稅申報代辦費用是否可列為遺產管理費用，從遺產總額中扣除以降低遺產稅額。
5. 地價稅繳納期限屆至時，可先由一方繳納後保留求償權，避免逾期產生滯納金。
6. 在訴訟中請求律師一併將費用分擔問題納入遺產分割方案，由法院統一裁定各繼承人之費用負擔比例。