遺產稅如何合理分擔？父親生前贈與對分擔之影響

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

在沒有遺囑的情況下，父親生前曾給予姊姊一筆金錢。父親過世後，姊妹二人同意姊姊繼承大間房屋、妹妹繼承小間房屋。然而，姊姊為求儘速辦理繼承登記，已先行將全部遺產稅繳納完畢。事後，妹妹主張遺產稅應由各繼承人就各自繼承部分繳納，意即妹妹只需負擔小間房屋對應比例之遺產稅。姊姊則認為自己已受有生前贈與，遺產稅應另有合理分攤方式。雙方對於遺產稅之分擔方式產生爭議。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 遺產稅之納稅義務人為何？各繼承人間之內部分擔比例如何計算？
• 繼承人已先繳全部遺產稅，可否向其他繼承人求償其應分擔之部分？
• 父親生前贈與姊姊之金錢，對遺產稅分擔比例有何影響？是否應歸扣？
• 妹妹主張按各自繼承部分繳納遺產稅，是否合理？
• 若分割協議中未約定遺產稅分擔方式，法律上應如何認定？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第6條 — 遺產稅之納稅義務人為繼承人，有二人以上之繼承人時，應由全體繼承人負連帶責任
• 民法第1150條 — 遺產管理、分割及執行遺囑之費用，由遺產中支付之
• 民法第1173條 — 繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時之遺產中為應繼遺產（歸扣）
• 民法第281條 — 連帶債務人中之一人，因清償致他債務人同免責任者，得向他債務人請求償還各自分擔之部分
• 遺產及贈與稅法第15條 — 被繼承人死亡前二年內贈與之財產，視為遺產，併入遺產總額課稅

四、法律分析

依遺產及贈與稅法第6條規定，遺產稅之納稅義務人為全體繼承人，繼承人有數人者，對遺產稅負連帶責任。這意味著，在對外關係上（即對國稅局而言），每位繼承人都對全部遺產稅負有繳納義務，國稅局可向任一繼承人催繳全額。姊姊先繳全部遺產稅，在法律上並無問題。

然而，在繼承人之間的內部關係上，已繳納全部稅款之繼承人，依民法第281條連帶債務之內部求償規定，得向其他繼承人請求償還其應分擔之部分。問題在於「應分擔之比例」如何計算。

關於內部分擔比例，法律並未明文規定。實務上有兩種主要見解：第一種認為應按「應繼分」比例分擔，即姊妹各二分之一；第二種認為應按「各繼承人實際取得之遺產價值比例」分擔。後者之論理基礎在於，遺產稅係因遺產而課徵，取得較高價值遺產者，理應分擔較高比例之稅款。

妹妹主張按各自繼承部分繳納遺產稅（即按實際取得之不動產價值比例），在法律上有其合理性，尤其是在姊妹並非按應繼分均分遺產的情況下。姊姊取得大間房屋（價值較高），妹妹取得小間房屋（價值較低），若仍要求妹妹分擔一半遺產稅，對妹妹而言並不公平。

但同時需考量姊姊已受有父親生前贈與之金錢。若該贈與屬於民法第1173條歸扣範圍，則應將贈與金額計入應繼遺產。若贈與係在父親死亡前二年內為之，依遺產及贈與稅法第15條，還可能被視為遺產併入遺產總額課稅。這將使整體遺產稅計算基礎增大，且姊姊因生前贈與而實際取得之總價值（贈與金額加上大間房屋）更高，相應地其應分擔之遺產稅比例也應更高。

五、結論與建議

結論：妹妹主張按各自繼承部分繳納遺產稅，有其合理性。考量姊姊已受生前贈與且取得價值較高之房屋，按實際取得遺產價值比例分擔遺產稅較為公平。

1. 確認父親生前贈與姊姊之金額及時間點，釐清是否屬於民法第1173條歸扣範圍或遺產及贈與稅法第15條之擬制遺產。
2. 計算兩間房屋之公告現值（或評定價格），作為遺產稅分擔比例之計算基礎。
3. 若姊姊之生前贈與已被視為遺產（死亡前二年內贈與），則應將該金額納入遺產稅計算基礎，姊姊應分擔對應之遺產稅。
4. 姊姊已先繳全部遺產稅，依民法第281條得向妹妹請求償還妹妹應分擔之部分。
5. 建議雙方協商一個兩造均能接受之分擔比例，並簽訂書面協議，載明各自應分擔之金額及還款方式。
6. 若協商不成，姊姊可依民法第281條向法院提起訴訟，請求妹妹返還其應分擔之遺產稅款。
7. 未來辦理遺產分割時，建議於分割協議書中明確約定遺產稅、登記規費等各項費用之分擔方式，以避免事後爭議。