被繼承人過世當年度綜所稅退稅與遺產稅申報

一、問題／事實整理（LawChain 原文）

被繼承人過世後，國稅局核定其過世當年度綜合所得稅有退稅款項，並寄發退稅憑單予繼承人。當事人想知道，如果繼承人選擇不領取該退稅憑單（即不去兌領退稅款），是否就可以不用將該筆退稅款列入遺產總額，從而免去補報遺產稅的程序。此問題涉及退稅請求權的法律性質，以及遺產稅申報義務的認定標準。

資料來源：法律圈 LawChain

二、爭點

• 被繼承人過世當年度綜合所得稅退稅款之法律性質為何？屬公法上請求權或私法上債權？
• 退稅請求權是否因繼承人未實際領取而消滅？不領取是否等於該權利不存在？
• 遺產稅申報義務之認定，係以「遺產權利是否存在」或「繼承人是否實際取得」為基準？
• 繼承人故意不領取退稅以規避遺產稅申報，是否構成漏報或逃漏稅之法律風險？

三、相關法條

• 遺產及贈與稅法第1條 — 凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內境外全部遺產課徵遺產稅
• 遺產及贈與稅法第14條 — 遺產總額應包括被繼承人死亡時依法應計入之各項財產
• 遺產及贈與稅法第23條 — 被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起六個月內辦理遺產稅申報
• 遺產及贈與稅法第46條 — 納稅義務人有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰
• 民法第1148條 — 繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務

四、法律分析

首先須釐清退稅款的法律性質。被繼承人過世當年度的綜合所得稅退稅款，係因被繼承人生前已預繳（扣繳或暫繳）之稅款超過其當年度實際應納稅額，經國稅局核算後應退還之差額。此退稅請求權在被繼承人死亡時即已潛在存在（因該年度之所得事實已發生），屬被繼承人之財產上權利。

依民法第1148條規定，繼承人自繼承開始時，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。因此，退稅請求權隨被繼承人死亡而由繼承人概括繼承，不因繼承人是否實際行使（領取）而影響其存在。

關鍵在於，遺產及贈與稅法第14條所規定之遺產總額，係以被繼承人死亡時「依法應計入」之財產為範圍，而非以繼承人是否「實際取得」為標準。退稅請求權既然在死亡時已存在，即屬應計入遺產總額之項目。繼承人不領取退稅款的行為，僅是未行使該權利，並不能使該權利從遺產中消失。

更重要的是，若繼承人故意不領取退稅款以規避遺產稅申報義務，一旦遭國稅局查核發現（國稅局資料系統可交叉比對），可能被認定為漏報遺產，依遺產及贈與稅法第46條規定，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰，得不償失。

五、結論與建議

結論：不領取退稅款不能免除補報遺產稅之義務。退稅請求權在被繼承人死亡時即已存在，不論是否實際領取，均應列入遺產總額申報。

1. 確認被繼承人過世當年度之綜合所得稅退稅金額，該退稅款屬遺產之一部分，務必列入遺產稅申報書。
2. 切勿以「不領取」方式試圖規避申報義務，國稅局可透過跨系統比對發現未申報之退稅款，將面臨漏報罰鍰。
3. 如已逾遺產稅申報期限但尚未申報該筆退稅款，應儘速向國稅局辦理補報，主動補報者罰鍰金額通常較輕。
4. 領取退稅款後，該款項即成為繼承人之共有財產，可於遺產分割時一併處理分配。
5. 同時注意被繼承人是否尚有其他未申報之遺產項目（如銀行利息、股利、保險金等），一併清查以避免漏報風險。
6. 若遺產稅申報有疑義，建議諮詢專業會計師或稅務律師，確保申報完整正確。